Garantierückstellung / 2.3 Rückstellung für latente Steuern

Mit dem Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) ist die umgekehrte Maßgeblichkeit^[1] entfallen. Durch den unterschiedlichen Ansatz der Werte in der Handels- und Steuerbilanz hat der Ansatz latenter Steuern an Bedeutung gewonnen. Handelsrechtlich

• muss eine passive Rückstellung (Pflicht),^[2]
• kann eine aktive Rückstellung (Wahlrecht)^[3]

für latente Steuern gebildet werden.

Ist aber der Ausweis für die Rückstellung in der Handelsbilanz zulässigerweise niedriger als der sich nach § 6 Abs. 1 Nr. 3a EStG ergebende steuerliche Wert, so ist der Wert der Handelsbilanz für die Steuerbilanz maßgebend. Dies gilt auch für Garantieleistungsrückstellungen. Hierdurch kommt es zur Gleichstellung von Handels- und Steuerbilanzwerten. In diesen Fällen entfällt die Überprüfung der Rückstellung für latente Steuern.^[4]

Wichtig

Latente Steuer nur für große und mittelgroße Gesellschaften

Kleine Kapitalgesellschaften sind von der Bildung einer Rückstellung für latente Steuern generell befreit.^[5]

[1] § 5 Abs. 1 Satz 2 EStG a. F.

[2] § 274 Abs. 1 Satz 1 HGB.

[3] § 274 Abs. 1 Satz 2 HGB.

[4] § 274 Abs. 1 Satz 1 HGB.

[5] § 274a HGB.