Firmen-Pkw, betriebliche Nutzung über 50 % / 6.1 Ermittlung der Privatnutzung mithilfe der 1-%-Methode

• Anschaffung von reinen Elektrofahrzeugen nach dem 31.12.2018 und vor dem 1.1.2020; Bruttolistenpreis nicht mehr als 60.000 EUR

  Die private Nutzung wird mit 1 % vom halben Bruttolistenpreis im Zeitpunkt der Erstzulassung zuzüglich Sonderausstattung ermittelt (= 0,5 %-Regelung); ab dem Jahr 2020 ist die private Nutzung mit 1 % von einem Viertel des Bruttolistenpreises im Zeitpunkt der Erstzulassung zuzüglich Sonderausstattung zu ermitteln (= 0,25 %-Regelung).

• Anschaffung von reinen Elektrofahrzeugen nach dem 31.12.2019 und vor dem 1.1.2031; Bruttolistenpreis nicht mehr als 60.000 EUR

  Die private Nutzung wird mit 1 % von einem Viertel des Bruttolistenpreises im Zeitpunkt der Erstzulassung zuzüglich Sonderausstattung ermittelt (= 0,25 %-Regelung).

• Anschaffung von Elektrofahrzeugen nach dem 31.12. 2018 und vor dem 1.1.2031 mit einem Bruttolistenpreis von mehr als 60.000 EUR

  Bei diesen Elektrofahrzeugen wird die private Nutzung mit 1 % vom halben Bruttolistenpreis im Zeitpunkt der Erstzulassung zuzüglich der Sonderausstattung ermittelt (= 0,5-%-Regelung).

Praxis-Beispiel

Kauf eines Elektrofahrzeugs

Ein Unternehmer erwirbt im Januar 2022 einen Firmenwagen mit Elektroantrieb. Der Bruttolistenpreis beträgt 48.000 EUR. Vom Autohaus erhält er eine Rechnung, die wie folgt aussieht:

Elektrofahrzeug xy (brutto)	47.600,00 EUR
abzüglich Umweltbonus (Herstelleranteil)	2.500,00 EUR
Bruttobetrag nach Umweltbonus	45.100,00 EUR
darin enthalten Umsatzsteuer mit 19 %	7.200,84 EUR
Kaufpreis netto	37.899,16 EUR
abzüglich staatlicher Umweltbonus	2.500,00 EUR
zu zahlender Betrag (45.100 EUR – 2.500 EUR=)	42.600.00 EUR

Der Unternehmer behandelt die 2.500 EUR des Umweltbonus, die er vom Staat erhält, nicht als Einnahme, sondern als Minderung der Anschaffungskosten. Er bucht daher wie folgt:

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
0320/0520	Pkw	37.899,16
1776/1406	abziehbare Vorsteuer 19 %	7.200,84	1200/1800	Bank	42.600,00
			2709/7110	Sonstige Erträge	2.500.00

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
2709/7110	Sonstige Erträge	2.500,00	0320/0520	Pkw	2.500,00

Der Unternehmer nutzt das Elektrofahrzeug zu mehr als 50 % für betriebliche Zwecke. Die private Nutzung ermittelt er nach der sogenannten 1-%-Methode. Der Bruttolistenpreis von 48.000 EUR ist nur zu einem Viertel anzusetzen, weil es sich um ein Elektrofahrzeug mit einem Bruttolistenpreis von nicht mehr als 60.000 EUR handelt. Ertragsteuerlich sind daher (48.000 EUR : 4 =) 12.000 EUR × 1 % = 120,00 EUR pro Monat anzusetzen. Die Umsatzsteuer ist allerdings wie folgt vom ungekürzten Bruttolistenpreis zu ermitteln: 48.000 EUR × 1 % = 480,00 EUR, davon 80 % = 384,00 EUR × 19 % = 72,96 EUR.

Konsequenz für die Buchung: Die Umsatzsteuer kann mit 19 % auf 120,00 EUR = 22,80 gebucht werden. Die restliche Umsatzsteuer ist dann noch mit (72,96 EUR – 22,80 EUR =) 50,16 EUR zu erfassen.

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1880/2130	Unentgeltliche Wertabgaben	144,80	8924/4639	Verwendung von Gegenständen für Zwecke außerhalb des Unternehmens 19 % (Kfz-Nutzung)	120,00
			1776/3806	Umsatzsteuer 19 %	22,80

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1880/2130	Unentgeltliche Wertabgaben	50,16	1776/3806	Umsatzsteuer 19 %	50,16

Hinweis: In der Zeit vom 1.7.2020 bis zum 31.12.2020 ist der Umsatzsteuersatz von 16 % anzuwenden.

• Regelungen für extern aufladbare Hybridelektrofahrzeuge

  Die private Nutzung wird mit 1 % vom halben Bruttolistenpreis angesetzt (0,5-%-Regelung), wenn die Kohlendioxidemission höchstens 50 Gramm je gefahrenen Kilometer beträgt oder (alternativ)

  • bei einer Anschaffung nach dem 31.12.2018 und vor dem 1.1.2022 die Reichweite unter ausschließlicher Nutzung der elektrischen Antriebsmaschine mindestens 40 Kilometer beträgt,
  • bei einer Anschaffung nach dem 31.12.2021 und vor dem 1.1.2025 die Reichweite unter ausschließlicher Nutzung der elektrischen Antriebsmaschine mindestens 60 Kilometer beträgt,
  • bei einer Anschaffung nach dem 31.12.2024 und vor dem 1.1.2031 die Reichweite unter ausschließlicher Nutzung der elektrischen Antriebsmaschine mindestens 80 Kilometer beträgt.

• Anschaffung von Elektrofahrzeugen und extern aufladbaren Hybridelektrofahrzeugen, wenn keine der oben genannten Bedingungen erfüllt ist

  Der Bruttolistenpreis für Elektrofahrzeuge oder Plug-In-Hybridelektrofahrzeuge, die bis zum 31.12.2013 angeschafft wurden, wird um 500 EUR pro kWh Speicherkapazität der Batterie gemindert. Die Minderung pro Kraftfahrzeug darf 10.000 EUR nicht übersteigen (Höchstbetrag). Bei Anschaffungen in den Folgejahren mindert sich der Wert von 500 EUR pro Jahr jeweils um 50 EUR pro kWh Speicherkapazität. Außerdem mindert sich der Höchstbetrag von 10.000 EUR für Kraftfahrzeuge, die in den Folgejahren angeschafft werden, um jährlich 500 EUR.