Firmen-Pkw, betriebliche Nutzung über 50 % / 3.3.2 Berechnung für die Zeit bis zum 1.7.2020 bis 31.12.2020

Für die Zeit vom 1.7.2020 bis 31.12.2020 ist der Steuersatz von 19 % auf 16 % bzw. von 7 % auf 5 % abgesenkt worden. Dies führt dazu, dass der umsatzsteuerpflichtige Anteil der Privatnutzung für diese Zeit mit 16 % der Umsatzsteuer zu unterwerfen ist.

Bei einem Fahrtenbuch sind die Kfz-Kosten im Verhältnis der betrieblich und privat gefahrenen Kilometer aufzuteilen, wobei nur die anteiligen Kosten für Privatfahrten der Umsatzsteuer unterliegen, bei denen zuvor ein Vorsteuerabzug beansprucht werden konnte. Die Umsatzsteuer für die Privatnutzung ist jedoch nach Monaten zu ermitteln, sodass wegen der Änderung des Steuersatzes eine Trennung für die Zeit vom 1.1.2020 bis 30.6.2020 und vom 1.7.2020 bis 31.12.2020 vorgenommen werden muss. Dabei spielt es jedoch keine Rolle, ob bei den Kfz-Kosten der Vorsteuerabzug 19 % oder 16 % betragen hat.

Praxis-Beispiel

Fahrtenbuchmethode für die Einkommen- und die Umsatzsteuer; Trennung nach Steuersätzen in 2020

Der Unternehmer hat im Januar 2020 einen neuen Firmenwagen für 28.560 EUR (einschließlich 19 % = 4.560 EUR Umsatzsteuer) gekauft. Er hat ein Fahrtenbuch geführt, wonach der Umfang seiner Privatfahrten im Jahr bei 28 % liegt. Seine Kostensituation sieht wie folgt aus:

Tatsächliche Kosten im Jahr 2020	Kosten ohne Vorsteuer	Kosten mit Vorsteuer
Abschreibung von 24.000 EUR		4.000,00 EUR
Laufende Kosten (Benzin)		2.400,00 EUR
Reparatur, Wartung, Pflege		1.000,00 EUR
Versicherung	1.028,00 EUR
Kfz-Steuer	276.00 EUR
Sonstige Kosten	158,00 EUR	100,00 EUR
Beträge insgesamt	1.462,00 EUR	7.500,00 EUR
private Nutzung 28 %	409,36 EUR	2.100,00 EUR
für die Zeit vom 1.1. – 30.6.2020	204,68 EUR	1.050,00 EUR
Umsatzsteuer 19 %	---	199,50 EUR
für die Zeit vom 1.7. – 31.12.2020	204,68 EUR	1.050,00 EUR
Umsatzsteuer 16 %	---	168,00 EUR

Die Privatnutzung ist wie folgt zu erfassen:

Privatnutzung umsatzsteuerfrei	409,26 EUR
Privatnutzung, umsatzsteuerpflichtig 19 %	1.050,00 EUR
Privatnutzung Umsatzsteuerpflichtig 16 %	1.050,00 EUR
Umsatzsteuer 19 %	199,50 EUR
Umsatzsteuer 16 %	168,00 EUR
Insgesamt	2.876,76 EUR

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1880/2130	Unentgeltliche Wertabgaben	2.876,76	8924/4639	Verwendung von Gegenständen für Zwecke außerhalb des Unternehmens ohne USt (Kfz-Nutzung)	409,26
			8921/4645	Verwendung von Gegenständen für Zwecke außerhalb des Unternehmens 19 % USt (Kfz-Nutzung)	1.050,00
			8923/4647	Verwendung von Gegenständen für Zwecke außerhalb des Unternehmens 16 % USt (Kfz-Nutzung)	1.050,00
			1776/3806	Umsatzsteuer 19 %	199,50
			1775/3805	Umsatzsteuer 16 %	168,00