Entfernungspauschale, Arbeitnehmer / 9.2 Pauschalierung der Arbeitgeberzuwendung

Der Arbeitgeber kann die Lohnsteuer für an Arbeitnehmer (auch an Arbeitnehmer-Ehegatten) überlassene Sachbezüge in Form der unentgeltlichen oder verbilligten Beförderung sowie zusätzlich zum Arbeitslohn geleistete Zuschüsse auch mit einem Pauschalsteuersatz von 15 % ermitteln, ohne dass Sozialversicherungsbeiträge anfallen. Bei Wahl der Pauschalierung durch den Arbeitgeber, ist diese einheitlich für alle Arbeitnehmer anzuwenden.^[1]

Praxis-Tipp

Pauschalbesteuerung auch bei Minijobs möglich

Die pauschale Besteuerung mit 15 % kann auch bei einem Minijob anwendet werden. Da keine Sozialversicherungsbeiträge anfallen, hat die Erstattung der Entfernungspauschale keine Auswirkung auf die 450-EUR-Grenze.

Praxis-Beispiel

Pauschale Lohnversteuerung bei Minijob

Ein Unternehmer zahlt seinem Minijobber ein monatliches Gehalt von 450 EUR. Bei einer Entfernung von 14 km zum Betrieb und einer Beschäftigung an 98 Tagen im Jahr darf er die Entfernungspauschale von 14 km × 98 Tagen × 0,30 EUR = 411,60 EUR auszahlen. Das sind pro Monat 34,30 EUR.

Die pauschale Lohnsteuer wird wie folgt berechnet:

Entfernungspauschale pro Monat	34,30 EUR
pauschale Lohnsteuer 15 %	5,15 EUR
Solidaritätszuschlag 5,15 EUR × 5,5 %	0,28 EUR
Kirchensteuer bei fehlender Religionszugehörigkeit	0,00 EUR
Belastung (Betriebsausgaben) insgesamt	39,73 EUR

Hat der Unternehmer seinem Arbeitnehmer einen Firmenwagen überlassen, den dieser auch für private Fahrten nutzen darf, versteuert er (falls der Arbeitnehmer kein Fahrtenbuch führt) die private Nutzung nach der 1 %-Methode.

Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte erfasst er dann als Arbeitslohn mit 0,03 % vom Bruttolistenpreis im Jahr der Erstzulassung pro Monat oder mit 0,002 % pro Fahrt. Der Unternehmer hat aber auch hier die Möglichkeit, die Entfernungspauschale pauschal mit 15 % zu versteuern.

Praxis-Beispiel

Versteuerung bei Firmenwagenüberlassung

Ein Unternehmer hat seinem Arbeitnehmer einen Firmenwagen überlassen (Bruttolistenpreis im Jahr der Erstzulassung: 22.500 EUR). Der Arbeitnehmer wohnt 15 km von der Arbeitsstätte entfernt. Der Unternehmer setzt monatlich 101,25 EUR (= 22.500 EUR × 0,03 % × 15 km) als Arbeitslohn an. Davon darf er die Entfernungspauschale abziehen und pauschal versteuern. Die Entfernungspauschale berechnet er nach der Anzahl der Tage, an denen der Arbeitnehmer die Strecke im jeweiligen Monat zurückgelegt hat (z. B. an 20 Tagen). Er rechnet wie folgt:

pauschaler 0,03 %-Wert	101,25 EUR
Entfernungspauschale (20 Tage × 0,30 EUR × 15 km)	90,00 EUR
Als normaler Arbeitslohn zu versteuern	11,25 EUR
pauschale Lohnsteuer 90 EUR × 15 %	13,50 EUR
pauschale Kirchensteuer z. B. 13,50 EUR × 7 %	0,95 EUR
Solidaritätszuschlag 13,50 EUR × 5,5 %	0,74 EUR
	15,19 EUR
Entfernungspauschale	90,00 EUR

+	pauschale Steuern	15,19 EUR
=		105,19 EUR

Konto SKR 03/04Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
4175/6090	Fahrtkostenerstattung Wohnung/Arbeitsstätte	90,00
4149/6069	Pauschale Steuer auf sonstige Bezüge (z. B. Fahrtkostenzuschüsse)	15,19	1200/1800	Bank	105,19

[1] § 40 Abs. 2 Sätze 1 und 2 EStG; s. Beispiel Pauschale Lohnversteuerung,

BMF, Schreiben vom 18.11.2021, IV C 5 – S 2351/20/100001 :002, Rz. 32