Eigenkapital im Abschluss nach HGB und EStG/KStG / 3.5 Eigenkapital im Datensatz zur elektronischen Übermittlung der Steuerbilanz (E-Bilanz)

Rz. 41a

Steuerpflichtige, die ihren Gewinn nach § 4 Abs. 1, § 5 oder § 5a EStG ermitteln, haben gem. § 5b EStG die Verpflichtung, den Inhalt der Bilanz sowie der GuV-Rechnung nach amtlich vorgeschriebenem Datensatz – das ist die sog. Taxonomie – der Finanzverwaltung durch Datenfernübertragung zu übermitteln.^[1] Das Datenschema umfasst ein Stammdaten-Modul ("GCD-Modul") und ein Jahresabschluss-Modul ("GAAP-Modul"), letzteres enthält den Berichtsbestandteil "Bilanz", dessen untere Ebene die Position "Eigenkapital" ist.

Dabei unterscheidet die Taxonomie nach den Rechtsformen Einzelunternehmen, Personengesellschaft und Kapitalgesellschaft. Bei Einzelunternehmen und Personengesellschaften kann sich ein "nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag/nicht durch Vermögenseinlagen gedeckter Verlustanteil" ergeben; daher enthält das Jahresabschluss-Modul zum "negativen Eigenkapital"/Aktivseite ein 157 Zeilen umfassendes Datenschema (Excel-Version, Zeilen 434 - 591) und zum "Eigenkapital"/Passivseite ein 355 Zeilen umfassendes Datenschema (Excel-Version, Zeilen 596–951).

Die Schemata sind in Summenmussfelder und Mussfelder untergliedert. Die Summenmussfelder resultieren aus dem hierarchischen Aufbau der Bilanz. Sie verknüpfen rechnerisch die Summenfelder miteinander und enden in einer sog. Oberposition, hier Taxonomie-Ebene 3 "Eigenkapital". Die Summenposition der Ebene 3 kann nicht belegt werden.

Mussfelder der nachgeordneten Ebene 4 gehen in das Summenmussfeld der Ebene 3 ein; diese Positionen sind zwingend zu belegen. Die Mussfelder der Ebene 6 stehen in mathematischer Beziehung zu denen der Ebene 5, die dann im Summenmussfeld der Ebene 4 zusammengefasst werden. Die Mussfelder der Ebene 6 müssen aber nur dann ausgefüllt werden, wenn entsprechende Sachverhalte verwirklicht sind (Mussfelder, rechnerisch notwenig, falls vorhanden). Die ansonsten gebotene Übermittlung eines NIL-Wertes entfällt. Bei der Mindestgliederung der Taxonomie ist für einige Mussfelder der Ebene 6 ein Kontennachweis notwendig.

Bei Personengesellschaften verlangt die Taxonomie für Jahre nach dem 31.12.2014 zusätzlich eine Übermittlung einer Kapitalkontenentwicklung und einer steuerlichen Gewinnermittlung (bei Kapitalgesellschaften verbleibt es bei der Gewinnermittlung im Rahmen der Steuererklärung).^[2]

Folgende Aufgliederungen des Eigenkapitals sieht die Taxonomie für Einzelunternehmen, Personen- und Kapitalgesellschaften vor:

Rz. 41b

(a) Einzelunternehmen

		Taxonomie/Ebene
Eigenkapital	Summenmussfeld	3
Kapitalkonto	Summenmussfeld	4[3]
Privatkonto	Mussfeld	5
Anfangskapital	Mussfeld, rechnerisch notwendig	6
Einlagen	Mussfeld, rechnerisch notwendig und Konten- nachweis	6
Entnahmen	Mussfeld, rechnerisch notwendig und Konten- nachweis	6
Kapitaländerung durch Übertragung einer § 6b EStG-Rücklage	Mussfeld, rechnerisch notwendig	6
Kapitalanpassung nach BilMoG/Jahresüberschuss/-fehlbetrag	Mussfeld, rechnerisch notwendig	6
Steuerlicher Ausgleichs­posten z. B. nach Betriebsprüfung	Mussfeld	5

Die Verbindung zwischen E-Bilanz – Taxonomie und Finanzbuchhaltung zeigen z. B. folgende Konten des DATEV-SKR 03:

Anfangskapital	870 – 879		Festkapital
Privatkonto	880 – 889		Variables Kapital
Entnahmen/Privatkonto	1800 – 1809		Privatentnahmen allgemein
	1810 – 1820		Privatsteuern
	1820 – 1829		beschränkt abzugsfähige Sonderausgaben
	1830 – 1839		unbeschränkt abzugsfähige ­Sonderausgaben
	1840 – 1849		Zuwendungen, Spenden
	1850 – 1859		Außergewöhnliche Belastungen
	1860 – 1869		Grundstücksaufwand
Einlagen/Privatkonto	1870 – 1879		Grundstücksertrag
	1880 – 1889		Unentgeltliche Wertabgaben
	1890 – 1899		Privateinlagen

Kapitalanpassung	853	Gewinnrücklagen aus den Übergangsvorschriften BilMoG
	854	Gewinnrücklagen aus den Übergangsvorschriften BilMoG (Zuschreibung Sachanlagevermögen)
	857	Gewinnrücklagen aus den Übergangsvorschriften BilMoG (Zuschreibung Finanzanlagevermögen)
	858	Gewinnrücklagen aus den Übergangsvorschriften BilMoG (Auflösung der Sonderposten mit Rücklageanteil)
	859	Latente Steuern (Gewinnrücklage Haben) aus erfolgsneutralen Verrechnungen

Rz. 41c

(b) Personengesellschaft

		Taxonomie/Ebene
Eigenkapital	Summenmussfeld	3
Kapitalkonto	Summenmussfeld	4
Kapitalanteile der persönlich haftenden Gesellschafter	Mussfeld	5
Anfangskapital	Mussfeld, rechnerisch notwendig	6
Kapitalanpassungen nach BilMoG	Mussfeld, rechnerisch notwendig	6
Einlagen	Mussfeld, rechnerisch notwendig und Konten- nachweis	6
Entnahmen	Mussfeld, rechnerisch notwendig und Konten- nachweis	6
Kapitaländerungen durch Übertragung einer § 6b ­EStG-Rücklage	Mussfeld, Konten- nachweis	6
Jahresüberschuss	Mussfeld, Konten- nachweis	6
Kapitalumgliederungen	Mussfeld, Konten- nachweis	6
Verlustvortragskonto	Mussfeld, Konten- nachweis	6
Kapitalanteile der Kommanditisten	Mussfeld	5
Anfangskapital	Mussfeld, rechnerisch notwendig	6
Kapitalanpassungen nach BilMoG	Mussfeld, rechnerisch notwendig	6
Einlagen	Mussfeld, rechnerisch notwendig und Kontennachweis	6
Entnahmen	Mussfeld, rechnerisch notwendig und Kontennachweis	6
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