Darlehen: Zinsen, Disagio und Tilgung richtig abgrenzen ... / 9 Behandlung der Nebenkosten

Gebühren, die ein Schuldner an ein Kreditinstitut für die Übernahme einer Bürgschaft zu zahlen hat, sind auf die Zeit, für die sich die Bank vertraglich verbürgt hat, aktiv abzugrenzen.

Darlehensschulden, bei denen der dem Schuldner zugefallene Betrag (Ausgabebetrag) niedriger als der Rückzahlungsbetrag ist, sind mit dem Rückzahlungsbetrag anzusetzen. Der Unterschiedsbetrag (Agio, Disagio, Damnum, Abschluss-, Bearbeitungs- oder Verwaltungsgebühren) ist als Rechnungsabgrenzungsposten auf die Laufzeit des Darlehens zu verteilen.

Aufwendungen, die dem Darlehensnehmer im Zusammenhang mit der Darlehensaufnahme durch Zahlungen an Dritte entstehen, z. B. Vermittlungsprovisionen, sind Betriebsausgaben des Jahres, in dem sie anfallen.

Praxis-Beispiel

Darlehen, Disagio, Tilgung

Unternehmer Hans Groß hat ein Darlehen i. H. v. 100.000 EUR bei 4 % Disagio und einem Zinssatz von 8 % aufgenommen. Die Laufzeit soll 4 Jahre betragen.

Folge: Es werden nur 96.000 EUR ausgezahlt.

Buchung von Darlehen und Disagio

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1200	Bank	96.000
0986/1940	Damnum/Disagio	4.000	0640/3160	Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten, Restlaufzeit 1 bis 5 Jahre	100.000

Da das Darlehen 4 Jahre läuft, wird das Disagio auf diese 4 Jahre verteilt.

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
2120/7320	Zinsaufwendungen für langfristige Verbindlichkeiten	1.000	0986/1940	Damnum/Disagio	1.000

Die Rückzahlung wird anhand eines Annuitätendarlehens verdeutlicht. Darunter versteht man eine ihrer Höhe nach gleichbleibende Jahreszahlung, d. h., die Summe aus Zinszahlung und Tilgung bleibt konstant.

Mit jeder Rückzahlung vermindert sich die Restschuld, der Anteil der Tilgung steigt von Zahlung zu Zahlung.

Dabei muss aber exakt zwischen Zins und Tilgung getrennt werden, da die Schuldzinsen den Gewinn mindern.

Die Höhe der Annuität und der Aufteilung dieser Summe aus Zins und Tilgung wird anhand finanzmathematischer Formeln errechnet. Im Beispielfall wird eine jährliche Annuität von 30.000 EUR und der Zinsanteil mit 8.000 EUR unterstellt, sodass der Tilgungsbetrag 22.000 EUR beträgt.

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
0640/3160	Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten, Restlaufzeit 1 bis 5 Jahre	22.000
2120/7320	Zinsaufwendungen für langfristige Verbindlichkeiten	8.000	1200/1800	Bank	30.000