Betriebsprüfung: Anpassung, Nachaktivierung und Kapitalflussrechnung

Wo die Probleme sind:

• Das richtige Konto
• Betriebsprüfung
• Steuerbilanz
• Handelsbilanz

1 So kontieren Sie richtig!

Praxis-Wegweiser: Das richtige Konto
Kontobezeichnung	SKR03	SKR 04	Eigener Kontenplan	Bilanz/GuV
Gewinnvortrag vor Verwendung	0860	0910		Gewinnvortrag vor Verwendung
Verlustausgleichskonto	0910	2060		Verlustausgleichskonto

So kontieren Sie richtig!

Die Buchung des Anpassungswerts nach einer Betriebsprüfung erfolgt auf das jeweilige Anlagekonto, z. B. auf das Konto "Maschinen" 0210/0440 (SKR 03/04).

Die Gegenbuchung erfolgt auf das Konto "Saldenvorträge, Sachkonten" 9000 (SKR 03 und SKR 04).

Buchungssatz:

Maschinen

an Saldenvorträge, Sachkonten

Sodann erfolgt die Buchung des Anpassungswerts auf das Konto "Gewinnvortrag vor Verwendung" 0860/2970 (SKR 03/04).

Buchungssatz:

Saldenvorträge, Sachkonten

an Gewinnvortrag vor Verwendung

2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Korrekturen nach Betriebsprüfung

Bei der Hans Groß GmbH wird eine Betriebsprüfung durchgeführt. Der Prüfer hat dabei festgestellt, dass eine im vorletzten Jahr angeschaffte Maschine nicht aktiviert wurde. Der Prüfer hat einen Restbuchwert von 18.500 EUR ermittelt. Um diesen Betrag wird die aktuelle Steuerbilanz angepasst.

Buchungsvorschlag: Buchung des Anpassungswerts

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
0210/0440	Maschinen	18.500	9000/9000	Saldenvorträge, Sachkonten	18.500

Buchungsvorschlag: Gewinnvortragskonto

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
9000/9000	Saldenvorträge, Sachkonten	18.500	0860/2970	Gewinnvortrag vor Verwendung	18.500

3 Abwandlung des Praxis-Beispiels: Korrekturen nach Betriebsprüfung bei einer GmbH & Co. KG

Bei der Hans Groß GmbH & Co. KG wird eine Betriebsprüfung durchgeführt. Der Prüfer hat dabei festgestellt, dass eine im vorletzten Jahr angeschaffte Maschine nicht aktiviert wurde. Der Prüfer hat einen Restbuchwert von 18.500 EUR ermittelt. Um diesen Betrag wird die aktuelle Steuerbilanz angepasst.

An der Hans Groß GmbH & Co. KG sind Hans Groß und sein Sohn Gerd als Kommanditisten zu jeweils 50 % beteiligt. Die Anpassung erfolgt auf die variablen Kapitalkonten bzw. die Verlustausgleichskonten.

Buchungsvorschlag: Anpassungswert auf Anlagekonto

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
0210/0440	Maschinen	18.500	9000/9000	Saldenvorträge, Sachkonten	18.500

Buchungsvorschlag: Anpassungswert auf Verlustausgleichskonto Hans Groß

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
9000/9000	Saldenvorträge, Sachkonten	9.250	0910/2060	Verlustausgleichskonto Hans Groß	9.250

Buchungsvorschlag: Anpassungswert auf Verlustausgleichskonto Gerd Groß

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
9000/9000	Saldenvorträge, Sachkonten	9.250	0911/2061	Verlustausgleichskonto Gerd Groß	9.250

4 Gewinnkorrektur wegen Nachaktivierung

Die Nachaktivierung hat eine Gewinnkorrektur zur Folge. Diese führt zu einem unzutreffenden Ergebnis der Steuerbilanz und muss daher neutralisiert werden. Bei der Neutralisierung handelt es sich um eine statistische Buchung. Die Neutralisierung einer Ergebniserhöhung wird auf dem Konto "Bilanzberichtigung" 9987 (SKR 03 und SKR 04), seit 2021 "Korrektur für die Überleitungsrechnung" im Soll erfasst, die Neutralisierung einer Ergebnisminderung im Haben. Im Beispielsfall muss infolge der Nachaktivierung eine Neutralisierung einer Ergebniserhöhung erfolgen.

Buchungsvorschlag:

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
9987/9987	Bilanzberichtigung/Korrektur für die Überleitungsrechnung	18.500	9989/9989	Gegenkonto zu 9986-9988	18.500

5 Anpassung in der Handelsbilanz

Diesbezüglich erfolgt eine Anpassung in der Gewinn- und Verlustrechnung als betriebliche Erträge bzw. betriebliche Aufwendungen. Wurde die Aktivierung eines Wirtschaftsguts unterlassen, wird es nachaktiviert. Es handelt sich handelsrechtlich um einen Zugang.

Praxis-Beispiel

Anpassung der Handelsbilanz – Nachaktivierung des Restbuchwerts

Im Zuge einer Betriebsprüfung wird die Nichtaktivierung einer Maschine festgestellt. Der vom Prüfer ermittelte Restbuchwert i. H. v. 18.500 EUR wird nachaktiviert.

Buchungsvorschlag:

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
0210/0440	Maschinen	18.500	2709/4839	Sonstige Erträge unregelmäßig	18.500

6 Zweck und Methoden der Kapitalflussrechnung

Die Kapitalflussrechnung soll Transparenz über die Zahlungsströme eines Unternehmens herstellen. Sie soll die Herkunft und Verwendung der liquiden Mittel darstellen. Die Kapitalflussrechnung ist beispielsweise nach IFRS Pflichtbestandteil des Jahresabschlusses.

Als Ausgangsbasis dienen die Bilanz und die Gewinn- und Verlustrechnung. Es werden die Ein- und Auszahlungen einer Abrechnungsperiode analysiert. Dabei ist zwischen der indirekten und der direkten Methode zu unterscheiden.

6.1 Kapitalflussrechnung: Indirekte Methode

Zur Darstellung der Zahlungsströme wird vornehmlich die indirekte Methode angewandt. Bei der indirekten Methode wird der Jahresabschluss korrigiert, indem nicht zahlungswirksame Aufwendungen hinzuaddiert werden. Mit anderen Worten: Es werden Einzahlungen und Auszahlungen aus Aufwendungen und Ert...