Betriebsaufspaltung / 2 Tatbestandsmerkmale einer Betriebsaufspaltung

Die Betriebsaufspaltung setzt steuerlich eine sachliche und persönliche Verflechtung zwischen Besitz- und Betriebsunternehmen voraus. Eine sachliche und personelle Verflechtung ist gegeben, wenn

• eine Einzelperson oder Personengruppe (das Besitzunternehmen) einem gewerblich tätigen Unternehmen (Betriebsunternehmen) mindestens eine wesentliche Betriebsgrundlage zur Nutzung überlässt (sachliche Verflechtung) und
• die das Besitzunternehmen beherrschende Person oder Personengruppe auch das Betriebsunternehmen beherrscht (personelle Verflechtung).

Die Besitz- und Betriebsunternehmen können in unterschiedlichen Rechtsformen in Erscheinung treten. Neben den natürlichen Personen, Personengesellschaften (OHG, KG, GbR, GmbH & Co. KG^[1] usw.), Kapitalgesellschaften, Bruchteils-^[2] und Erbengemeinschaften^[3] können auch Wohnungseigentümergemeinschaften i. S. d. § 10 WEG^[4], eheliche Gütergemeinschaften^[5] und sogar ein eingetragener gemeinnütziger Verein^[6] und eine eingetragene Genossenschaft^[7] Inhaber eines Besitzunternehmens sein.

Die allgemeinen Grundsätze zur Betriebsaufspaltung gelten mit Ausübung der Option gem. § 1 Abs. 1a KStG auch im Verhältnis zwischen Gesellschafter und Optionsgesellschaft i. S. d. § 1 Abs. 1a KStG^[8].

[1] BFH, Urteil v. 20.8.2015, IV R 26/13, BStBl 2016 II S. 408.

[2] BFH, Urteil v. 15.12.1988, IV R 36/84, BStBl 1989 II S. 363; BFH, Urteil v. 29.8.2001, VIII R 34/00, BFH/ NV 2002 S. 185; BFH, Urteil v. 18.8.2005, IV R 59/04, BStBl 2005 II S. 830. In den zuletzt genannten Urteilen unterstellt der BFH, dass das Grundstück zwar weiterhin Bruchteilseigentum bleibt, aber durch das gezielte gemeinschaftliche Handeln der Grundstücks-Miteigentümer konkludent eine GbR entstanden ist, die das Bruchteilseigentum verwaltet, das Besitzunternehmen folglich eine GbR ist.

[3] BFH, Urteil v. 23.10.1986, IV R 214/84, BStBl 1987 II S. 120.

[4] BFH, Urteil v. 10.4.1997, IV R 73/94, BStBl 1997 II S. 569.

[5] BFH, Urteil v. 19.10.2006, IV R 22/02, BFH/NV 2007 S. 149.

[6] BFH, Urteil v. 21.5.1997, I R 164/94, BFH/NV 1997 S. 825.

[7] BFH, Urteil v. 8.9.2011, IV R 44/07, BStBl 2012 II S. 136.

[8] Wacker/Krüger/Levedag/Loschelder, DStR-Beih. 2021 S. 3 Tz. 6.2.2.4; Schmidt/Wacker, EStG, 41. Aufl. 2022, § 15 Rn. 803a; BMF, Schreiben v. 10.11.2021, BStBl 2021 I S. 2212 Rn. 84.