Rz. 149
§ 255 Abs. 2 Satz 4 HGB legt fest, dass Vertriebskosten nicht in die HK einbezogen werden dürfen. Eine Beschränkung des Einbeziehungsverbots auf Vertriebsgemeinkosten ist dem Gesetzeswortlaut nicht zu entnehmen. Entsprechend unterliegen auch Vertriebseinzelkosten und Sondereinzelkosten des Vertriebs dem Aktivierungsverbot.[1]
Rz. 150
Nachgelagerte Kosten gehören grds. zu den Vertriebskosten. Vertriebskosten i. S. d. § 255 Abs. 2 Satz 4 HGB fallen aber nicht nur nach Beendigung der Leistungserstellung an. Möglicherweise vor oder während der Herstellung anfallende Vertriebskosten sind funktionsbedingt von den HK abzugrenzen.[2] Eine funktionsabhängige Abgrenzung von den HK ist insb. auch in den mit Trennungsschwierigkeiten verbundenen Bereichen der Lagerung sowie der Verpackung geboten.
Ist die Lagerung als Teil des Fertigungsprozesses zu verstehen und resultiert daraus eine Wertsteigerung, wie etwa bei Wein, ist eine Aktivierung als HK geboten. Gleiches gilt bei der Verpackung, sofern diese den Verkauf erst ermöglicht, wie etwa bei Milch.
Rz. 151
Wenngleich mitunter als Sondereinzelkosten des Betriebs bezeichnet, gehören auch Kosten der Auftragsvorbereitung nach Erteilung zu den HK.
Rz. 152
Zu den typischen aktivierungsverbotenen Vertriebskosten zählen etwa:
- Werbung/Marketing,
- Verkaufslizenzen,
- Vertriebsnetz,
- Marktforschung,
- Personal- und Sachkosten des Vertriebsbereichs,
- Verpackung, sofern sie den Verkauf nicht erst ermöglicht,
- Lagerung und Transport fertiger Produkte,
- Innenlagerung ohne Wertsteigerung.
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