Bertram/Kessler/Müller, Haufe HGB Bilanz Kommentar, HGB ... / 3.4 Beispiel Teil 2 – Schuldenkonsolidierung

Rz. 33

Aufbauend auf Teil 1 sei nun angenommen, dass M am Ende von Gj 02 ein zinsloses Darlehen i. H. v. 10 Mio. EUR an G vergibt. Die Tilgung beginnt erst im Gj 03. Aufbauend ergeben sich vor der Neubewertung des Grundstücks folgende Bilanzen:

Aktiva	Bilanz (HB II) 31.12.02 (M-AG) (in Mio. EUR)			Passiva
Anteile an Beteiligungen		38	EK		48
Ford ggü. Beteiligungen		10
		48			48

Aktiva	Bilanz (HB II) 31.12.02 (G-GmbH) (in Mio. EUR)			Passiva
Grundstücke		50	EK		50
Kasse		10	Verb. ggü. Beteiligungen		10
		60			60

Wie in Teil 1 führen die Schritte 1 und 2 nach der Neubewertung und Berücksichtigung latenter Steuern (des Grundstücks) zu folgender Bilanz:

Aktiva	Bilanz 31.12.02 (HB III) (G-GmbH neu) (in Mio. EUR)			Passiva
Grundstücke		70	EK		64
Kasse		10	Verb. ggü. Beteiligungen		10
			Passive latente Steuern		6
		80			80

Entsprechend der Beteiligungsquote ist dann die Summenbilanz zu bilden, in der zu den Werten der M-AG (und der vollen Werte der einbeziehungspflichtigen TU, die hier nicht dargestellt sind) die anteiligen Werte der G-GmbH hinzuzuaddieren sind (Tab. 3). Die Hinleitung zur Konzernbilanz ist wie folgt durchzuführen:

Bilanz (in Mio. EUR)	M		G (neu)		Summen-bilanz		Kons.		Konzern
	A	P	A	P	A	P	A	P	A	P
Grundstücke			70		35				35
Anteile an Beteiligungen	38				38			38
Ford. ggü. Beteiligungen	10				10			5	5
Kasse			10		5				5
GoF							6		6
EK		48		64		80	32			48
Verb. ggü. Beteiligungen				10		5	5
Lat. Steuern				6		3				3
	48	48	80	80	88	88	43	43	51	51

Tab. 3: Konsolidierungsschritte bei anteiliger Berücksichtigung von G in der Summenbilanz

Die Summenbilanz setzt sich aus den Werten der M-AG und den entsprechend der Beteiligungsquote anteilig berücksichtigten (50 %) Werten der G-GmbH zusammen. I. R. d. Kons. werden die Positionen "Anteile an Beteiligungen" und "Verb. ggü. Beteiligungen" eliminiert. Die Position "Ford. ggü. Beteiligungen" ist um den konzerninternen Teil (50 % von 10 Mio. EUR) zu kürzen – die verbleibende Forderung i. H. v. 5 Mio. EUR besteht gegen die anderen Gesellschafter der G-GmbH. Darüber hinaus wurde der Buchungssatz der KapKons wiederholt:

Konto	Soll	Haben
Anteiliges EK	32 Mio.
GoF	6 Mio.
Anteile an Beteiligungen		38 Mio.