Basiswissen Umsatzsteuer / 8.5 Orte der sonstigen Leistung bei B2B-Geschäften

Bei der Ortsbestimmung von Dienstleistungen zwischen Unternehmern ist zuerst zu überprüfen, ob die Dienstleistung insbesondere unter eine der folgenden Ausnahmeregelungen fällt:

• bei Dienstleistungen im Zusammenhang mit Grundstücken ist der Ort der sog. Belegenheitsort, also der Ort des Grundstücks^[1];
• bei kurzfristiger Vermietung von Beförderungsmitteln ist der Ort der Übergabeort^[2];
• bei einer Einräumung einer Eintrittsberechtigung im Rahmen von kulturellen, künstlerischen, wissenschaftlichen, unterrichtenden, sportlichen, unterhaltenden Veranstaltungsleistungen ist der Ort der Veranstaltungsort^[3];
• bei Restaurant- und Verpflegungsleistungen, die nicht an Bord eines Schiffs, eines Flugzeugs oder in einer Bahn während der innerhalb der Gemeinschaft stattfindenden Personenbeförderung ausgeführt werden, ist der Ort der Tätigkeitsort^[4];
• bei Restaurant- und Verpflegungsleistungen, die an Bord eines Schiffs, eines Flugzeugs oder in einer Bahn während der innerhalb der Gemeinschaft stattfindenden Personenbeförderung ausgeführt werden, ist der Ort der Abgangsort^[5];
• bei Güterbeförderungsleistungen, Beladen, Entladen, Umschlagen, Arbeiten an beweglichen körperlichen Gegenständen sowie Begutachtung, Reisevorleistungen i. S. v. § 25 Abs. 1 Satz 5 UStG, Veranstaltungsleistungen im Zusammenhang mit Messen und Ausstellungen mit der Zusatzvoraussetzung der Nutzung bzw. Auswertung im Drittland liegt der Ort aller dieser genannten Dienstleistungen im Drittland^[6];
• bei Personenbeförderungen ist der Ort i. d. R. der zurückgelegte Beförderungsstreckenanteil je Staat.^[7]

Hinweis

Dienstleistungen im Zusammenhang mit Grundstücken

Zum 1.1.2017 sind Änderungen in der Durchführungsverordnung zur Mehrwertsteuersystemrichtlinie (MwStSystRL-DVO) in Kraft getreten, die Dienstleistungen im Zusammenhang mit Grundstücken betreffen. Die Finanzverwaltung hatte diese Änderungen, die auf einer EU-Richtlinie aus 2013 beruhen, bereits im UStAE berücksichtigt, diese Ausführungen wurden aber noch mehrfach ergänzt.^[8]

Ist keine vorrangige Ausnahmeregelung einschlägig, greift die Grundregel mit Ort beim unternehmerischen Leistungsempfänger. Insbesondere folgende Dienstleistungskategorien sind hier einzuordnen:

• Arbeiten an beweglichen körperlichen Gegenständen und Begutachtung, soweit nicht im Drittland (s. o. Ausnahmen);
• Vermittlungsleistungen, soweit nicht im Zusammenhang mit einem Grundstück (s. o. Ausnahmen);
• Dienstleistungen aus der Tätigkeit u. a. als Rechtsanwalt, Steuerberater, Wirtschaftsprüfer, Sachverständiger sowie die rechtliche, wirtschaftliche oder technische Beratung;
• Datenverarbeitung;
• Dienstleistungen auf den Gebieten Telekommunikation, Fernsehen und Rundfunk;
• die auf elektronischem Weg erbrachten Dienstleistungen;
• die Einräumung, Übertragung und Wahrnehmung von Patenten, Urheberrechten, Markenrechten und ähnlichen Rechten;
• Dienstleistungen, die der Werbung oder der Öffentlichkeitsarbeit dienen, einschließlich der Leistungen der Werbungsmittler und der Werbeagenturen;
• Güterbeförderungsleistungen, soweit nicht im Drittland (s. o. Ausnahmen).
  

[1] § 3 a Abs. 3 Nr. 1 UStG.

[2] § 3 a Abs. 3 Nr. 2 UStG.

[3] § 3 a Abs. 3 Nr. 5 UStG.

[4] § 3 a Abs. 3 Nr. 3 UStG.

[5] § 3 e UStG.

[6] § 3 a Abs. 8 UStG.

[7] § 3 b Abs. 1 Sätze 1, 2 u. 4 UStG.

[8] BMF, Schreiben v. 10.2.2017, BStBl 2017 I S. 350; BMF, Schreiben v. 5.12.2017, BStBl 2017 I S. 1658; BMF, Schreiben v. 13.2.2018, BStBl 2018 I S. 304.