Außensteuerrecht, Geschäftsbeziehung

BMF, 12.1.2010, IV B 5 - S 1341/07/10009

Bezug: BMF-Schreiben vom 17.10.2002, IV B 4 – S 1341 – 14/02

Der BFH hat in seinem Urteil vom 27.8.2008, I R 28/07 entschieden, eine Geschäftsbeziehung i.S. des § 1 Abs. 1 AStG i.V.m. § 1 Abs. 4 AStG i.d.F. des StÄndG 1992 liege nicht vor und eine Gewinnberichtigung nach dieser Vorschrift komme deshalb nicht in Betracht, wenn eine inländische Obergesellschaft ihre ausländische Konzernfinanzierungsgesellschaft unzureichend mit Eigenkapital ausstatte und anstatt eines funktionsgerechten Eigenkapitals unentgeltliche Stützungsmaßnahmen zugunsten der Tochtergesellschaft treffe, die ein fremder Dritter nicht gewährt hätte. Im Streitfall ging es um eine unbedingte und unwiderrufliche Garantie (sog. harte Patronatserklärung) für eine von der Tochter(Finanzierungs-)gesellschaft begebene Anleihe, ohne die die Tochtergesellschaft ihre Funktion nicht hätte ausüben können.

Das Urteil ist zur Rechtslage vor Neufassung des § 1 Abs. 4 AStG (jetzt: § 1 Abs. 5 AStG i.d.F. des Unternehmensteuerreformgesetz 2008 vom 14.8.2007, BGBl 2007 I S. 914) durch das Steuervergünstigungsabbaugesetz (StVergAbG) vom 16.5.2003 (BGBl 2003 I S. 660) ergangen. Der BFH bestätigt damit seine Rechtsprechung im Urteil vom 29.11.2000, I R 85/99 (BStBl 2000 II S. 720), und folgt nicht dem BMF-Schreiben vom 17.10.2002, IV B 4 – S 1341 – 14/02 (BStBl 2002 I S. 1025).

Unter Bezugnahme auf die Erörterungen mit den obersten Finanzbehörden der Länder ist das Urteil für Veranlagungszeiträume vor 2003, d.h. vor In-Kraft-Treten der Neufassung des § 1 Abs. 4 AStG i.d.F. des StVergAbG (jetzt: § 1 Abs. 5 AStG) auf alle offenen Fälle anzuwenden, in denen eine inländische Konzernobergesellschaft ihrer ausländischen Tochtergesellschaft eigenkapitalersetzende Stützungsmaßnahmen gewährt, z.B. eine sog. harte Patronatserklärung. Dies gilt auch für bindende eigenkapitalersetzende Kreditgarantien zugunsten einer ausländischen Tochtergesellschaft, die keine Finanzierungsgesellschaft ist.

Das Urteil ist für Veranlagungszeiträume vor 2003 auch anzuwenden, soweit Fälle der Gewährung zinsloser oder zinsgünstiger Darlehen durch eine inländische Obergesellschaft an ihre ausländische Tochtergesellschaft betroffen sind, wenn die Gewährung solcher Darlehen zu nachträglichen Anschaffungskosten auf die Beteiligung führt, weil eine (verdeckte) Zuführung von Eigenkapital vorliegt (vergleiche BFH-Urteil vom 30.5.1990, I R 97/88, BStBl 1990 II S. 875).

Das BMF-Schreiben vom 17.10.2002, IV B 4 – S 1341 – 14/02 (BStBl 2002 I S. 1025) wird hiermit aufgehoben.

Dieses Schreiben wird im Bundessteuerblatt Teil I veröffentlicht.

Normenkette

AStG § 1

Fundstellen

BStBl I, 2010, 34