Überblick

Im Steuerrecht sind Einnahmen aus heilberuflicher Tätigkeit begünstigt: Sie unterliegen nicht der Gewerbesteuer und sind i. d. R. von der Umsatzsteuer befreit. Dieser Beitrag beschäftigt sich mit der Betriebsprüfung bei Ärzten, Zahnärzten, Heilpraktikern, Krankengymnasten, Physiotherapeuten, Hebammen und ähnlichen Berufen. Abgedeckt werden hierbei die Vorschriften des § 18 Abs. 1 Nr. 1 EStG (gewerbesteuerfreie freiberufliche Tätigkeit) und des § 4 Nr. 14 Buchst. a UStG (reine Heilbehandlungen in Praxisräumen des Behandelnden, in der Wohnung des Patienten ohne Umsätze der Krankenhäuser, Sozialversicherungsträger und Pflege).

 
Gesetze, Vorschriften und Rechtsprechung

Rechtliche Grundlagen finden sich in folgenden Gesetzen, Verwaltungsanweisungen und Rechtsprechungen:

§ 6, § 238 Handelsgesetzbuch (HGB)

§ 102, §§ 140 bis 148, § 194 Abgabenordnung (AO)

§ 4 Abs. 3, Abs. 4a, Abs. 5 und Abs. 7, § 9b, § 11, § 12 Nr. 1, § 15 Abs. 1 Nr. 2 und Abs. 3, § 18 Einkommensteuergesetz (EStG)

§ 8 Abs. 2 Körperschaftsteuergesetz (KStG)

§ 2 Abs. 2 Gewerbesteuergesetz (GewStG)

§ 1 Abs. 1 Nr. 5, § 4 Nr. 12, Nr. 14 und Nr. 29, § 12, § 13a, § 13b, § 15, § 15a, § 19, § 22 Umsatzsteuergesetz (UStG)

H 4.7, H 11, H 15.6, H 15.8 Einkommensteuerhinweise (EStH)

Abschn. 4.14.1, Abschn. 4.14.4, Abschn. 12.4, Abschn. 15.17 Umsatzsteueranwendungserlass (UStAE)

BMF, Schreiben v. 10.11.1993, IV B 2 – S 2144 – 94/93 (Schuldzinsen für Kontokorrentkredite als Betriebsausgaben oder Werbungskosten)

BMF, Schreiben v. 6.7.2010, IV C 3 – S 2227/07/10003 :002 (Steuerliche Beurteilung gemischter Aufwendungen)

BMF, Schreiben v. 2.11.2018, IV C 6 – S 2144/07/10001 :007 mit Änderungen durch BMF, Schreiben v. 18.1.2021, IV C 6 – S 2144/19/10003 :004 und v. 5.11.2021, IV C 6 – S 2144/19/10003 :008 (Betrieblicher Schuldzinsenabzug nach § 4 Abs. 4a EStG)

BMF, Schreiben v. 28.11.2019, IV A 4 – S 0316/19/10003 :001 (Grundsätze zur ordnungsmäßigen Führung und Aufbewahrung von Büchern, Aufzeichnungen und Unterlagen in elektronischer Form sowie zum Datenzugriff (GoBD))

Bayerisches Landesamt für Steuern, Verfügung v. 28.3.2012, S 0251.1.1 – 2/1 St 42

BFH, Urteil v. 11.8.1999, XI R 12/98

BFH, Urteil v. 28.10.2009, VIII R 78/05

BFH, Urteil v. 27.8.2014, VIII R 6/12

BFH, Urteil v. 9.9.2015, XI R 31/13 (nv)

FG Baden-Württemberg, Urteil v. 16.11.2011, 4 K 4819/08

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