Zusammenarbeit mit dem gesetzlichen Abschlussprüfer eine ... / 2.1 Gesetzliche Grundlagen der Abschlussprüfung

Die zentralen Rechtsgrundlagen für die gesetzliche Abschlussprüfung nach HGB ergeben sich aus § 316 HGB sowie § 6 PublG. Vom Abschlussprüfer sind somit zu prüfen:

• Der Jahresabschluss und der Lagebericht von Kapitalgesellschaften sowie von Kapitalgesellschaften & Co., wenn es sich hierbei um mittelgroße oder große Gesellschaften handelt;^[1]
• Der Jahresabschluss nebst Lagebericht von Unternehmen bestimmter Branchen, unabhängig von deren Größe und Gesellschaftsform; dies gilt vor allem für Kreditinstitute^[2] und Versicherungen.^[3]
• Der Konzernabschluss und der Konzernlagebericht von Kapitalgesellschaften sowie von Kapitalgesellschaften & Co.^[4]
• Der Jahresabschluss und der Lagebericht von Unternehmen, die die Größenkriterien des § 1 PublG erreichen, unabhängig von der Rechtsform der Gesellschaft.

Gegenstand der Prüfung sind neben dem Jahresabschluss und dem Lagebericht auch die Buchführung des Unternehmens^[5] sowie die Frage, ob die ergänzenden Bestimmungen, die sich aus anderen Gesetzen oder dem Gesellschaftsvertrag ergeben können, eingehalten worden sind.^[6] Bei einer börsennotierten Aktiengesellschaft erstreckt sich die Prüfung zudem darauf, ob das vom Vorstand eingerichtete Risikoüberwachungssystem angemessen ist.^[7]

Demgegenüber ist die Prüfung der Tätigkeit der Geschäftsführung, also insbesondere die Wirtschaftlichkeit des Unternehmens, grundsätzlich kein Punkt, den der Abschlussprüfer prüft. Dies ist anders etwa bei der Prüfung einer Genossenschaft^[8] oder bei einer Prüfung nach dem Haushaltsgrundsätzegesetz.^[9]

[1] § 316 Abs. 1 HGB i. V. m § 267 HGB; die Größenkriterien des § 267 HGB wurden letztmals durch das BilRUG angehoben, siehe auch Störk/Lawall, in Beck'scher Bilanzkommentar, 13. Aufl. 2022, § 267 HGB Rz. 2 ff.

[2] § 340 c, k HGB.

[3] § 341 c, k HGB.

[4] § 316 Abs. 2 HGB; hierzu auch Grottel/Kreher, in Beck'scher Bilanzkommentar, 13. Aufl. 2022, § 290 HGB Rz. 1 ff.; zu den Größenklassen, die maßgeblich für die Verpflichtung zur Aufstellung eines Konzernabschlusses sind s. Grottel/Kreher, in Beck'scher Bilanzkommentar, 13. Aufl. 2023, § 293 HGB Rz. 1 ff.; auch Bertram, in Bertram/Kessler/Müller, Haufe HGB Bilanz Kommentar, 12. Aufl. 2021, § 317 HGB Rz. 47 ff.

[5] § 317 Abs. 1 Satz 1 HGB; vgl. Justhoven/Küster/Bernhardt, in Beck'scher Bilanzkommentar, 13. Aufl. 2022, § 317 HGB Rz. 5 ff.; Bertram, in Bertram/Kessler/Müller, Haufe HGB Bilanz Kommentar, 12. Aufl. 2021, § 317 HGB Rz. 27 ff.

[6] § 317 Abs. 1 Satz 2 HGB.

[7] § 317 Abs. 4 HGB; Justhoven/Küster/Bernhardt, in Beck'scher Bilanzkommentar, 13. Aufl. 2022, § 317 HGB Rz. 110 ff.

[8] Vgl. § 53 GenG.; siehe hierzu Bloehs, in Pöhlmann/Fandrich/Bloehs, GenG, 4. Aufl. 2012, § 53 GenG Rz. 8 ff.

[9] § 53 HausGrsG; dieses gilt im öffentlichen Bereich, etwa bei Prüfungen von Stadtwerken usw.