Zinsaufwendungen im Abschluss nach HGB, EStG/KStG und IFRS / 3.3.2.3 Der Zinsschranke unterliegende Zinsaufwendungen

Rz. 43

Der Anwendungsbereich der Zinsschranke ist weit gefasst. Wie bereits erwähnt, erfasst sie den Aufwand aus der nicht an eine Mindestdauer gebundenen Überlassung von Geldkapital, jedoch nicht von Sachkapital.^[1] Definiert werden der Zinsschranke unterliegende Zinsaufwendungen als "Vergütungen für Fremdkapital, die den maßgeblichen Gewinn gemindert haben" (§ 4h Abs. 3 Satz 2 EStG). "Fremdkapital" sind alle als Verbindlichkeiten passivierungspflichtigen Geldkapitalzuführungen, die nach steuerlichen Kriterien nicht zum Eigenkapital gehören.^[2]

Rz. 44

Die Abzugsbeschränkung der Zinsschranke betrifft nur Zinsaufwendungen, die steuerlich als Betriebsausgaben abzugsfähig sind. Zinsaufwendungen, die nicht als Betriebsausgaben abziehbar sind (bspw. gem. §§ 3c Abs. 2, 4 Abs. 4a EStG, 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 8a und § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG), werden dagegen nicht erfasst.^[3]

Rz. 45

In der Gesetzesbegründung werden der Bezug von Dividenden, Zinsen nach §§ 233 ff. AO, Skonti und Boni ausdrücklich von der Anwendung der Zinsschranke ausgenommen,^[4] nach der BMF-Ansicht ebenso Erbbauzinsen sowie aktivierte und abzuschreibende Bauzeitzinsen als Herstellungskostenbestandteile.^[5] Demgegenüber führt die Aufzinsung von Verbindlichkeiten ebenso zu Zinsaufwendungen, die der Zinsschranke unterliegen (§ 4h Abs. 3 Satz 4 EStG), wie die Zinsanteile in Leasingraten, falls der Leasingnehmer den wirtschaftlichen Eigentümer des Leasinggegenstands verkörpert und mithin bei ihm "Fremdkapital" vorliegt (in bestimmten Fällen des Finance-Leasing).^[6]

[1] Vgl. BMF, Schreiben v. 4.7.2008, IV C 7 – S 2742-a/07/10001, BStBl 2008 I S. 719, Rn. 11 f. und S. 720, Rn. 23.

[2] Vgl. BMF, Schreiben v. 4.7.2008, IV C 7 – S 2742-a/07/10001, BStBl 2008 I S. 719, Rn. 11 und Rn. 15.

[3] Vgl. Blumenberg/Lechner, in Blumenberg/Benz, Die Unternehmensteuerreform 2008, 2007, S. 117; BMF, Schreiben v. 4.7.2008, IV C 7 – S 2742-a/07/10001, BStBl 2008 I S. 719, Rz. 18.

[4] Vgl. BMF, Schreiben v. 4.7.2008, IV C 7 – S 2742-a/07/10001, BStBl 2008 I S. 719, Rn. 16.

[5] Vgl. BMF, Schreiben v. 4.7.2008, IV C 7 – S 2742-a/07/10001, BStBl 2008 I S. 720, Rn. 20 f.

[6] Vgl. die Nachweise in BMF, Schreiben v. 4.7.2008, IV C 7 – S 2742-a/07/10001, BStBl 2008 I S. 720, Rn. 25 BMF, Schreiben v. 19.4.1971, IV B/2 – S 2170 – 31/71, BStBl 1971 I S. 264 ff.; BMF, Schreiben v. 21.3.1972, F/IV B 2 – S 2170 – 11/72, BStBl 1972 I S. 188 f.; BMF, Schreiben v. 22.12.1975, IV B 2 – S 2170 – 161/75, BB 1976, S. 72 f.; BMF, Schreiben v. 23.12.1991, IV B 2 – S 2170 – 115/91, BStBl 1992 I S. 13 ff.