Vorsteuerberichtigung, Umlaufvermögen / 2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Kauf und Verkauf eines Grundstücks des Umlaufvermögens

Ein Unternehmer hat im Jahr 01 ein Grundstück für 200.000 EUR zuzüglich 19 % = 38.000 EUR Vorsteuer eingekauft (mit Ausweis der Umsatzsteuer im notariellem Vertrag). Da der Unternehmer die Absicht hat, das Grundstück umsatzsteuerpflichtig zu veräußern, stellt das Grundstück Umlaufvermögen dar. Im Zeitpunkt des Kaufes beabsichtigt der Unternehmer das Grundstück umsatzsteuerpflichtig weiterzuveräußern und hat daher einen Vorsteuerabzug in Höhe der ausgewiesenen Umsatzsteuer.

Buchung in 01:

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
3200/5200	Wareneingang (Grundstück)	200.000	1200/1800	Bank	238.000
1576/1406	Abziehbare Vorsteuer 19 %	38.000

Veräußert der Unternehmer das Grundstück im Jahr 04 umsatzsteuerfrei an die Stadtverwaltung (= juristische Person des öffentlichen Rechts), muss er den Vorsteuerabzug gem. § 15a Abs. 2 UStG in voller Höhe rückgängig machen.^[1]

Buchung in 04:

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
4900/6300	Sonstige betriebliche Aufwendungen	38.000	1529/1377	Zurückzuzahlende Vorsteuer, § 15a Abs. 2 UStG	38.000

Alternative:

Es liegt derselbe Sachverhalt vor. Nur die Veräußerung des Grundstücks, das im Umlaufvermögen bleibt, erfolgt erst nach 18 Jahren.

Anders als bei einer Berichtigung nach § 15a Abs. 1 UStG kommt es bei zum Umlaufvermögen gehörende Wirtschaftsgüter nicht darauf an, dass sich die Verhältnisse zum ursprünglichen Vorsteuerabzug in einem bestimmten Zeitraum ändern, folglich ist die in 01 erhaltene Vorsteuer auch bei einer Veräußerung weiter nach der Anschaffung, in unserem Beispiel 18 Jahre, zurückzuzahlen.

[1] § 15a Abs. 2 UStG