Vorsteuerberichtigung, Bestandteile und sonstige Leistungen

Wo die Probleme sind:

• Das richtige Konto
• Vorsteuerabzug bei Leistungsbezug
• Zusammenrechnung
• Änderung der Verhältnisse

1 So kontieren Sie richtig!

Praxis-Wegweiser: "Das richtige Konto"
Kontenbezeichnung	SKR 03	SKR 04	Eigener Kontenrahmen	Bilanz/GuV
Nachträglich abziehbare Vorsteuer, § 15a UStG, bewegliche Wirtschaftsgüter	1556	1396		Sonstige Vermögensgegenstände
Zurückzuzahlende Vorsteuer, § 15a UStG, bewegliche Wirtschaftsgüter	1557	1397		Sonstige Verbindlichkeiten
Nachträglich abziehbare Vorsteuer, § 15a UStG, unbewegliche Wirtschaftsgüter	1558	1398		Sonstige Vermögensgegenstände
Zurückzuzahlende Vorsteuer nach § 15a UStG, unbewegliche Wirtschaftsgüter	1559	1399		Sonstige Verbindlichkeiten
Nachträglich abziehbare Vorsteuer, § 15a Abs. 2 UStG	1528	1376		Sonstige Vermögensgegenstände
Zurückzuzahlende Vorsteuer, § 15a Abs. 2 UStG	1529	1377		Sonstige Verbindlichkeiten
Sonstige Erträge unregelmäßig	2709	4839		Sonstige betriebliche Erträge unregelmäßig
Sonstige betriebliche Aufwendungen	4900	6300		Sonstige betriebliche Aufwendungen

So kontieren Sie richtig!

Der Vorsteuerabzug richtet sich nach der Situation im Zeitpunkt des Leistungsbezugs. Bei Voraus- bzw. Anzahlungen kommt es auf den Zeitpunkt der Zahlung an. Ändern sich die Verhältnisse, die für den ursprünglichen Vorsteuerabzug maßgebend waren, ist der Vorsteuerabzug zu berichtigen. Das gilt auch für Wirtschaftsgüter, die in ein anderes Wirtschaftsgut eingebaut werden. Ändern sich die Verhältnisse zum Nachteil des Unternehmers, bucht er seine Rückzahlung auf das Konto "Zurückzuzahlende Vorsteuer, § 15a UStG, bewegliche Wirtschaftsgüter" 1557 (SKR 03) bzw. 1397 (SKR 04).

Buchungssatz:

Zurückzuzahlende Vorsteuer, § 15a UStG

an Sonstige betriebliche Erträge, sonstige betriebliche Aufwendungen

2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Einbauten eines Hallentors in einer Lagerhalle

Herr Huber hat am 15.11.01 in einer Lagerhalle ein neues Hallentor für 8.000 EUR zuzüglich 1.520 EUR Umsatzsteuer einbauen lassen. Diesen Vorgang bucht er wie folgt:

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
0100/0250	Fabrikbauten	8.000	1200/1800	Bank	9.520
1576/1406	Abziehbare Vorsteuer 19 %	1.520

Er macht die Vorsteuer in vollem Umfang geltend. Der Berichtigungszeitraum nur für den Toreinbau endet am 1.11.11. Das Hallentor wird mit der Halle verbunden und verliert dadurch seine Eigenständigkeit.^[1] Der Berichtigungszeitraum beträgt hier daher 10 Jahre^[2]. Da der Berichtigungszeitraum vor dem 16.11. endet, zählt der November nicht mehr in den Berichtigungszeitraum.^[3] Änderungen der Verhältnisse in diesem Zeitraum können zu einer Rückzahlung der Vorsteuer führen.

Ab Januar 03 verwendet der Unternehmer die Lagerhalle nur noch im Zusammenhang mit steuerfreien Umsätzen, die den Vorsteuerabzug ausschließen. Damit haben sich ab Januar 03 die Verhältnisse geändert, weil das Gebäude nun nicht mehr mit steuerpflichtigen, sondern nur noch mit steuerfreien Umsätzen im Zusammenhang steht.

Der Unternehmer muss deshalb für den eingebauten Bestandteil (= Hallentor) eine Vorsteuerberichtigung gem. § 15a Abs. 3 UStG durchführen. Der Berichtigungszeitraum beträgt 10 Jahre, unabhängig von der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer des Gebäudes. Somit ermittelt der Unternehmer folgenden Betrag, den er bis zum Ablauf des Berichtigungszeitraums jährlich an das Finanzamt zurückzahlen muss:

• in Rechnung gestellte Umsatzsteuer 1.520 EUR
• abziehbar in 01: 100 % = 1.520 EUR
• keine Änderung in 01
• Die Änderung der Verhältnisse beträgt ab 03 = 100 % (0 % statt 100 %). Der Korrekturbetrag im Jahr 03 beträgt demnach (1.520 EUR : 10 =) 152 EUR.

Buchungsvorschlag: Buchung 03

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
4900/6300	Sonstige betriebliche Aufwendungen	152	1559/1399	Zurückzuzahlende Vorsteuer, § 15a UStG, unbewegliche Wirtschaftsgüter	152

Hinweis

Für DATEV-Anwender:

Die Vorsteuerkorrektur lässt sich bei DATEV-Anwendern über eine Bewegung beim Inventar anlegen. Sie wird dann beim Erzeugen der Abschreibungsbuchungen mitgeneriert.

Diese Korrektur erfolgt nunmehr Jahr für Jahr, wenn zwischenzeitlich keine weiteren Änderungen der Verhältnisse eintreten, die Auswirkungen auf den Vorsteuerabzug haben. Da die zu berichtigende Vorsteuer für das Wirtschaftsgut 6.000 EUR nicht übersteigt, ist die Berichtigung in der Jahreserklärung vorzunehmen.^[4]

Nach den Kontenrahmen SKR 03 und SKR 04 sind für die Korrektur der Vorsteuer folgende Konten vorgesehen:

Kontenbezeichnung	SKR 03	SKR 04
Nachträglich abziehbare Vorsteuer, § 15a UStG, ­bewegliche Wirtschaftsgüter	1556	1396
Nachträglich abziehbare Vorsteuer, § 15a UStG, unbewegliche Wirtschaftsgüter	1558	1398
Nachträglich abziehbare Vorsteuer, § 15a Abs. 2 UStG	1528	1376
Zurückzuzahlende Vorsteuer, § 15a UStG, bewegliche Wirtschaftsgüter	1557	1397
Zurückzuzahlende Vorsteuer, § 15a UStG, unbewegliche Wirtschaftsgüter	1559	1399
Zurückzuzahlende Vorsteuer, § 15a Abs. 2 UStG	1529	1377
Sonstige betriebliche Erträge unregelmäßig	2709	4839
Sonstige betriebliche Aufwendungen	4900	6300

[1] vgl. § 15 a Abs. 3 US...