Verluste/Verlustabzug / 7.2.2 Regelungen der Finanzverwaltung

R 10d Abs. 9 Sätze 9ff. EStR enthält in Bezug auf die Verlustausgleichsbeschränkungen ausgleichs- und abzugsspezifische Einzelregelungen. Danach gilt die grundsätzliche Nichtübertragbarkeit von Verlusten auf die Erben ebenso für negative Einkünfte mit Bezug zu Drittstaaten^[1], bei Verlusten aus Kapitalvermögen^[2] sowie beim Werbungskostenüberschuss im Rahmen von Einkünften aus Leistungen.^[3] Gleiches gilt bei Verlusten aus privaten Veräußerungsgeschäften^[4] mit Ausnahme der Fälle, in denen der Erbfall bereits vor der verlustbehafteten Veräußerung eingetreten ist.^[5]

Werden Verluste aus gewerblicher Tierzucht oder Tierhaltung^[6] vererbt, ist ein Übergang auf den oder die Erben nur möglich, wenn der Betrieb, Teilbetrieb oder der Mitunternehmeranteil nach § 6 Abs. 3 EStG auf den oder die Erben übergeht (Rechtsnachfolge nach unentgeltlicher Übertragung). Verluste nach § 15a EStG und nach § 15b EStG sind übertragbar.^[7]

Der geerbte verrechenbare Verlust nach § 15a EStG wird bei Vollbeendigung der Kommanditgesellschaft mit dem Tod des Kommanditisten nicht in einen ausgleichsfähigen Verlust beim Komplementär umqualifiziert.^[8]

Hinweis

Kein Übergang eines objektbezogenen Verlusts nach § 2a EStG auf den Erben

Negative Einkünfte, die ein Erblasser aus der Vermietung eines Hauses in der Schweiz erzielt hat^[9], gehen nicht im Wege der Erbfolge auf den Erben über.^[10]

[1] § 2a Abs. 1 EStG.

[2] § 20 Abs. 6 EStG.

[3] § 22 Nr. 3 Satz 4 EStG.

[4] § 23 Abs. 3 i. V. m. § 22 Nr. 2 EStG.

[5] R 10d Abs. 9 Satz 10 EStR.

[6] § 15 Abs. 4 Sätze 1 und 2 EStG.

[7] R 10d Abs. 9 Satz 12 EStR.

[8] FG Nürnberg, Urteil v. 2.12.2010, 4 K 149/2009, EFG 2011 S. 1162.

[9] § 2a Abs. 1 Satz 1 Nr. 6 Buchst. a Satz 5 EStG.

[10] BFH, Urteil v. 23.10.2019, I R 23/17, BStBl 2021 II S. 138, bestätigt die Regelung in R 10d Abs. 9 Satz 9 EStR.