Erbringt der Verein an seine Mitglieder verbilligte Leistungen, ist zu überprüfen, ob anstelle des von den Mitgliedern bezahlten Entgelts eine höhere Bemessungsgrundlage tritt. Nach § 10 Abs. 5 UStG darf nämlich in solchen Fällen das Entgelt nicht geringer sein als die Bemessungsgrundlage für die unentgeltliche Wertabgabe. Hierbei unterscheidet die Verwaltung, ob der Verein als gemeinnützig anerkannt ist oder nicht.[1]
Mindestbemessungsgrundlage bei verbilligter Überlassung eines nicht als gemeinnützig anerkannten Vereins
Ein nicht als gemeinnützig anerkannter Verein gestattet seinen Mitgliedern und auch Dritten die Benutzung seiner Vereinseinrichtungen gegen Entgelt. Das von den Mitgliedern gezahlte Entgelt ist niedriger als das von Dritten.
Es ist zu prüfen, ob die bei der Überlassung der Vereinseinrichtungen entstandenen Ausgaben das vom Mitglied gezahlte Entgelt übersteigen. Ist dies der Fall, sind die höheren Ausgaben als Bemessungsgrundlage anzusetzen. Deshalb erübrigt sich die Prüfung, ob ein Teil der Mitgliederbeiträge als Entgelt für Sonderleistungen anzusetzen ist.
Gemeinnütziger Verein: Mindestbemessungsgrundlage bei verbilligter Überlassung
Wie voriges Beispiel, nur ist der Verein als gemeinnützig anerkannt.
Mitglieder gemeinnütziger Vereine dürfen im Gegensatz zu Mitgliedern anderer Vereine keine Gewinnanteile und in ihrer Eigenschaft als Mitglieder auch keine sonstigen Zuwendungen aus Mitteln des Vereins erhalten. Erbringt der Verein an seine Mitglieder Sonderleistungen gegen Entgelt, muss aus Vereinfachungsgründen eine Ermittlung der Ausgaben erst dann vorgenommen zu werden, wenn die Entgelte offensichtlich nicht kostendeckend sind.
Behandlung von Sonderentgelten bei einem Luftsportverein
Der satzungsmäßige Zweck eines als gemeinnützig anerkannten Luftsportvereins besteht u. a. darin, die Mitglieder zu Privatpiloten und/oder Fallschirmspringern auszubilden. Neben den Mitgliederbeiträgen werden für die Inanspruchnahme eines Vereinsflugzeugs Gebühren erhoben, deren Höhe vom Flugzeugtyp und den Flugstunden abhängig ist. Die Flugzeuge werden überlassen für
- Schulungsflüge,
- Scheinerhaltungsflüge,
- Fallschirmsprünge ausgebildeter Sportler und
- Einweisungssprünge.
Für die Ausbildung selbst wird kein Entgelt erhoben. Neben diesen Aktivitäten führt der Verein aus unterschiedlichen Anlässen (z. B. Festen) auch entgeltliche Rundflüge mit fremden Passagieren durch.
Die Leistungen des Luftsportvereins an die Mitglieder erfolgen im Leistungsaustausch; die Gebühren sind Sonderentgelte. Als Bemessungsgrundlage ist das vom Mitglied gezahlte Entgelt anzusetzen. Die Gebühren für Schulungsflüge sind gleichzeitig Entgelte für Sportunterricht und somit[2] steuerfrei.
Das ist nur ein Ausschnitt aus dem Produkt Finance Office Professional. Sie wollen mehr?
Jetzt kostenlos 4 Wochen testen
Anmelden und Beitrag in meinem Produkt lesen