In der Praxis muss die verbindliche Auskunft unterschieden werden von
- der verbindlichen Zusage nach einer Außenprüfung nach §§ 204ff. AO (abgeschlossener, verwirklichter Sachverhalt hat Bedeutung für künftige Veranlagungszeiträume)[1] und
- der tatsächlichen Verständigung über einen der Steuerfestsetzung zugrunde liegenden Sachverhalt (d. h., der Sachverhalt liegt in der Vergangenheit und ist abgeschlossen)[2] und
- der Anrufungsauskunft nach § 42 e EStG der sog. Lohnsteueranrufungsauskunft.[3]
Die Hinweismitteilung im Einkommensteuerbescheid ist keine verbindliche Zusage.[4] Die im Rahmen einer verbindlichen Auskunft zur Prüfung gestellte Frage kann nicht im Wege der vorbeugenden Feststellungsklage gerichtlich überprüft werden.[5]
[1] BFH, Beschluss v. 13.7.2009, IX B 22/09, BFH/NV 2010 S. 3; BFH, Beschluss v. 6.8.2014, V B 116/13, BFH/NV 2014 S. 1722; FG Nürnberg, Urteil v. 23.5.2019, 4 K 862/17, EFG 2020 S. 986.
[2] BMF, Schreiben v. 30 7.2008, IV A 3 – S 0223/07/10002, BStBl 2008 I S. 831; geändert durch BMF, Schreiben v. 15.4.2019, IV A 3 – S 0223/07/10002, BStBl 2019 I S. 447; BFH, Urteil v. 8.10.2008, I R 63/07, BFH/NV 2009 S. 243; Sächsisches FG, Beschluss v. 1.8.2016, 8 V 788/16: Keine Bindung an tatsächliche Verständigung bei von Außenprüfung unzulänglich ermittelten, nicht verbuchten Ebay-Verkäufen; BFH, Beschluss v. 28.9.2022, X B 144/21, BFH/NV 2023, S. 28: Tatsächliche Verständigung in der mündlichen Verhandlung vor dem FG über den Besteuerungssachverhalt.
[3] BFH, Urteil v. 7.5.2014, VI R 28/13, BFH/NV 2014 S. 1734: Regelungsgehalt einer Lohnsteueranrufungsauskunft; BFH, Beschluss v. 15.1.2015, VI B 103/14: Widerruf einer Lohnsteueranrufungsauskunft ist kein vollziehbarer Verwaltungsakt; BMF, Schreiben v. 12.12.2017, IV C 5 – S 2388/14/10001, BStBl 2017 I S. 1656; Niedersächsisches FG, Urteil v. 21.2.2017, 14 K 211/15, EFG 2017 S. 1751; Niedersächsisches FG, Urteil v. 27.10.2021, 14 K 239/18, EFG 2022 S. 877: Wenn dem Arbeitgeber bei Anwendung der gebotenen Sorgfalt Zweifel über die Rechtslage kommen müssen, kann auch in schwierigen Fällen der Verzicht auf eine Anrufungsauskunft vorwerfbar sein.
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