Telekommunikation und deren private Nutzung: einkommens- ... / 2.1 Privatnutzung von Telekommunikationsgeräten durch Unternehmer

2.1.1 Einkommensteuerliche Behandlung: Private Nutzung als Betriebseinnahme zu erfassen

Werden Telekommunikationsgeräte privat genutzt dann gilt:

• Beträgt die private Nutzung 90 % oder weniger, können,
• bei weniger als 50 % privater Nutzung müssen

die entsprechenden Geräte als Betriebsvermögen behandelt werden. Damit sind sie entweder bei Buchführungspflichtigen zu bilanzieren oder bei Einnahme-Überschussrechnern in das Anlagenverzeichnis aufzunehmen.

Die anteilige private Nutzung gilt als Entnahme: Abschreibungen bzw. anfallende Kosten werden zunächst voll als Betriebsausgabe gebucht. Der private Nutzungsanteil ist später als Entnahme gewinnerhöhend zu buchen.

2.1.2 Umsatzsteuerliche Behandlung: Es kommt auf die Zuordnung zum unternehmerischen Bereich an

Umsatzsteuerlich ist für den privaten Nutzungsanteil zwischen der Nutzung des angeschafften Gegenstands (Afa) und den anfallenden Kosten (z. B. Gebühren, Wartungskosten etc.) zu unterscheiden:

Privatnutzung eines Gegenstands:

Beträgt die private Nutzung des Datenverarbeitungsgeräts 90 % oder weniger, hat der Unternehmer ein Wahlrecht:

1. Der Gegenstand wird voll dem unternehmerischen Bereich zugeordnet.
   Folge: Voller Vorsteuerabzug und Versteuerung der privaten Nutzung als unentgeltliche Wertabgabe.^[1]
2. Der Gegenstand wird nur zum betrieblich genutzten Anteil dem Unternehmen zugeordnet.
   Folge: nur anteiliger Vorsteuerabzug, keine umsatzsteuerliche Versteuerung der Privatnutzung.

Private Nutzung von betrieblichen Leistungen:

Für den nichtunternehmerischen Anteil ist kein Vorsteuerabzug möglich. Eine Erfassung als unentgeltliche Wertabgabe entfällt insoweit.

So buchen Sie richtig

Private Telefonnutzung

Die private Nutzung beträgt 40 %.

1. Volle Zuordnung des Telefons zum Unternehmen

Kauf einer Telefonanlage für 1.000 EUR zzgl. USt:

Konto SKR 03 Soll	Konten- bezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Konten- bezeichnung	Betrag
0400	Betriebsausstattung	1.000 EUR	1200	Bank	1.190 EUR
1570	Vorsteuer	190 EUR

Konto SKR 04 Soll	Konten- bezeichnung	Betrag	Konto SKR 04 Haben	Konten- bezeichnung	Betrag
0650	Büroeinrichtung	1.000 EUR	1800	Bank	1.190 EUR
1400	Vorsteuer	190 EUR

Abschreibung (privater Nutzungsanteil)

Einkommenssteuerlich beträgt die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer 10 Jahre (AfA 100 EUR p. a. x 40 % = 40 EUR Privatanteil); umsatzsteuerlich sind 5 Jahre anzusetzen^[2] (Berichtigungsbetrag 200 EUR p. a.* 40 % für die ersten 5 Jahre)

Die Umsatzsteuer beträgt dann 200 EUR x 40 % (priv. Anteil) x 19 % Steuersatz = 15,20 EUR.

Konto SKR 03 Soll	Konten- bezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Konten- bezeichnung	Betrag
1800	Privatentnahmen	55,20 EUR	8918	Verwendung von Gegenständen für Zwecke außerhalb des Unternehmens ohne USt (Telefon-Nutzung)	40,00 EUR
			1776	Umsatzsteuer	15,20 EUR

Konto SKR 04 Soll	Konten- bezeichnung	Betrag	Konto SKR 04 Haben	Konten- bezeichnung	Betrag
2100	Privatentnahmen	55,20 EUR	4638	Verwendung von Gegenständen für Zwecke außerhalb des Unternehmens ohne USt (Telefon-Nutzung)	40,00 EUR
			3800	Umsatzsteuer	15,20 EUR

So buchen Sie richtig

Private Telefonnutzung

Laufende Kosten

Im Beispielfall sollen 500 EUR Telefonkosten zzgl. 95 EUR USt anfallen. Die private Nutzung soll wieder 40 % (= 200 EUR netto) betragen.

Hierbei handelt es sich um einen Fall der Vorsteueraufteilung:^[3]

Nur in Höhe der betrieblichen Nutzung (60 % = 57 EUR) kann Vorsteuer geltend gemacht werden. Der nichtabziehbare Teil (40 % = 38 EUR) gilt einkommensteuerlich als Privatentnahme.

Konto SKR 03 Soll	Konten- bezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Konten- bezeichnung	Betrag
4920	Telefon	500 EUR	1200	Bank	595 EUR
1570	Vorsteuer	57 EUR
1800	Privatentnahmen	38 EUR

Konto SKR 04 Soll	Konten- bezeichnung	Betrag	Konto SKR 04 Haben	Konten- bezeichnung	Betrag
6805	Telefon	500 EUR	1800	Bank	595 EUR
1400	Vorsteuer	57 EUR
2100	Privatentnahmen	38 EUR

Private Telefonnutzung durch den Unternehmer: Kosten 200 EUR (40 %)

Konto SKR 03 Soll	Konten- bezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Konten- bezeichnung	Betrag
1800	Privatentnahmen	200 EUR	8918	Verwendung von Gegenständen für Zwecke außerhalb des Unternehmens ohne USt (Telefon-Nutzung)	200 EUR

Konto SKR 04 Soll	Konten- bezeichnung	Betrag	Konto SKR 04 Haben	Konten- bezeichnung	Betrag
2100	Privatentnahmen	200 EUR	4638	Verwendung von Gegenständen für Zwecke außerhalb des Unternehmens ohne USt (Telefon-Nutzung)	200 EUR

So buchen Sie richtig

Vereinfachungsregelung – Vorsteuer vollständig ansetzen und private Nutzung voll umsatzsteuerlich buchen

Aus Vereinfachungsgründen kann jedoch wie im Falle der Anschaffungskosten verfahren werden; d. h. zunächst voller Vorsteuerabzug und anschließende Umsatzbesteuerung der privaten Nutzung.^[4]

Hier ist die Vorsteuer zunächst voll abzugsfähig.

Konto SKR 03 Soll	Konten- bezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Konten- bezeichnung	Betrag
4920	Telefon	500 EUR	1200	Bank	595 EUR
1570	Vorsteuer	95 EUR

Konto SKR 04 Soll	Konten- bezeichnung	Betrag	Konto SKR 04 Haben	Konten- bezeichnung	Betrag
6805	Telefon	500 EUR	1800	Bank	595 EUR
1400	Vorsteuer	95 EUR

Die private Telefonnutzung ist sodann umsatzsteuerpflichtig

Konto SKR 03 Soll	Konten- bezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Konten- bezeichnung	Betrag
1800	Privat...