Da die Sonderabschreibungen neben die normalen AfA nach § 7 EStG treten, hat die Inanspruchnahme der Sonderabschreibungen während des Begünstigungszeitraums keine Auswirkung auf die daneben vorzunehmenden linearen AfA. Diese berechnen sich unverändert von den Anschaffungs- oder Herstellungskosten des Wirtschaftsguts.
Die Vorschrift des § 7a Abs. 4 EStG schreibt grundsätzlich vor, dass neben Sonderabschreibungen nur lineare AfA nach § 7 Abs. 1 oder Abs. 4 EStG zulässig sind.
Bei den Sonderabschreibungen für KMU[1] sind neben diesen auch die degressive AfA für bewegliche Wirtschaftsgüter nach § 7 Abs. 2 EStG möglich.
Wiedereinführung der degressiven AfA bei beweglichen Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens
Mit dem 2. Corona-Steuerhilfegesetz[2] wurde für bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens, die in den Jahren 2020 und 2021 angeschafft oder hergestellt werden, die Möglichkeit einer degressiven Abschreibung eingeführt.[3] Mit dem Vierten Corona – Steuerhilfegesetz[4] wurde die degressive AfA auch auf bewegliche Wirtschaftsgüter erweitert, die in 2022 angeschafft oder hergestellt werden.
Für diese Wirtschaftsgüter kann statt der AfA in gleichen Jahresbeträgen (lineare AfA) die degressive AfA beansprucht werden.
Der degressive Abschreibungssatz beträgt das 2,5-fache der linearen AfA, jedoch maximal 25 % (Obergrenze) der Anschaffungs- oder Herstellungskosten im Erstjahr bzw. des Restbuchwerts in den Folgejahren. Die neue Rechtslage entspricht derjenigen, die bereits für Anschaffungen/Herstellungen in der Zeit vom 1.1.2009 bis zum 31.12.2010 gegolten hat.
Wird die degressive AfA nach § 7 Abs. 2 EStG in Anspruch genommen, mindern die Sonderabschreibungen den Restwert des Wirtschaftsguts im Jahr der Inanspruchnahme der Sonderabschreibungen und damit die Bemessungsgrundlage für die degressiven AfA des Folgejahrs.
Während des Begünstigungszeitraums eintretende Erhöhungen der AfA-Bemessungsgrundlage haben Auswirkungen auf die Sonderabschreibungen und auf die daneben vorzunehmende AfA, soweit die Bemessungsgrundlage betroffen ist. Deshalb können z. B. während des Begünstigungszeitraums anfallende nachträgliche Anschaffungskosten zu weiteren Sonderabschreibungen führen, obwohl nachträgliche Herstellungsarbeiten selbst kein Begünstigungstatbestand für die Vornahme von Sonderabschreibungen sind.[5]
Eine Verteilung des nach der Änderung der Bemessungsgrundlage verbleibenden Restwerts auf die Restnutzungsdauer erfolgt dagegen erst nach Ablauf des Begünstigungszeitraums. Insoweit greift § 7a Abs. 9 EStG als Sondervorschrift ein, indem erst nach Ablauf des Begünstigungszeitraums eine solche Neuberechnung der normalen AfA vorgesehen ist.
Das ist nur ein Ausschnitt aus dem Produkt Finance Office Professional. Sie wollen mehr?
Jetzt kostenlos 4 Wochen testen
Anmelden und Beitrag in meinem Produkt lesen