Sachbezüge: Lohnsteuer- und sozialversicherungsrechtlich ... / 5.3.1 Freie Unterkunft

Für die Bewertung einer Unterkunft, die keine Wohnung ist, ist der amtliche Sachbezugswert nach der Sozialversicherungsentgeltverordnung maßgebend. Eine Gemeinschaftsunterkunft liegt vor, wenn die Unterkunft beispielsweise durch Gemeinschaftswaschräume oder Gemeinschaftsküchen Wohnheimcharakter hat oder Zugangsbeschränkungen unterworfen ist.^[1]

So buchen Sie richtig

Freie Unterkunft

Ein Arbeitgeber überlässt seinem Arbeitnehmer (Stkl. I, kein Kinderfreibetrag, 9 % KiSt, 1,5 % Zusatzbeitrag) ein möbliertes und beheiztes Zimmer ohne eigene Kochgelegenheit zu Wohnzwecken. Für das Zimmer zahlt der Arbeitnehmer einen monatlichen Eigenanteil von 100 EUR. Dieser wird ihm direkt vom Lohn abgezogen.

Eine Pauschalbesteuerung kommt bei Wohnung und Unterkunft nicht in Betracht. Somit muss der Arbeitgeber den geldwerten Vorteil beim Arbeitnehmer individuell nach den elektronischen Lohnsteuerabzugsmerkmalen versteuern.

Der Sachbezug unterliegt beim Arbeitgeber grundsätzlich nicht der Umsatzsteuer, da es sich um einen Vermietungsumsatz an eine Privatperson i. S. d. § 4 Nr. 12 Satz 1 UStG handelt. Er kann jedoch umsatzsteuerpflichtig nach § 4 Nr. 12 Satz 2 UStG werden, wenn der Unternehmer in seiner Pension Räume an eigene Saison-Arbeitnehmer überlässt, wenn diese Räume wahlweise zur vorübergehenden Beherbergung von Gästen oder zur Unterbringung des Saisonpersonals bereitgehalten werden. Hier gilt der ermäßigte Steuersatz in Höhe von 7 %. Bei Sachbezugswerten handelt es sich jeweils um Bruttobeträge. Aus dem Bruttobetrag von 278 EUR müssten in diesem Fall 7 % herausgerechnet werden.

Ermittlung des geldwerten Vorteils Sachbezugswert für Unterkunft bei:

Belegung mit 1 Beschäftigten:	278 EUR
./. Eigenzahlung des Arbeitnehmers	100 EUR
= zu versteuernder geldwerter Vorteil	178 EUR

Dieser Betrag muss dem Arbeitslohn hinzugerechnet und damit der Lohnsteuer sowie der Sozialversicherung unterworfen werden:

	Gehalt	2.000 EUR
+	geldwerter Vorteil	178 EUR
=	stpfl. Arbeitslohn	2.178 EUR
./.	LSt, KiSt	155,49 EUR
./.	Sozialversicherung	456,29 EUR
./.	verrechnete Sachbezüge	178 EUR
./.	Eigenanteil Sachbezug	100 EUR
=	Auszahlbetrag	1.288,22 EUR

Buchung

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
4120/6020	Gehälter	2.178,00	1740/3720	Verbindlichkeiten aus Lohn und Gehalt	1.288,22
			1741/3730	Verbindlichkeiten aus Lohn- und Kirchensteuer	155,49
			1742/3740	Verbindlichkeiten im Rahmen der sozialen Sicherheit	456,29
			8614/4949	Verrechnete sonstige Sachbezüge ohne USt	178,00
			2750/4860	Grundstückserträge[2]	100,00

Praxis-Tipp

Richten Sie sich ein individuelles Konto ein

Für den geldwerten Vorteil können Sie sich in Ihrem Kontenplan ein Extrakonto einrichten oder auch das Konto "Freiwillige soziale Leistungen, lohnsteuerpflichtig" verwenden. Wichtig ist die Zuordnung unter "Löhne und Gehälter" in der GuV.

[1] R 8.1 Abs. 5 LStR und R 8.1 Abs. 6 LStR.

[2] Ohne Umsatzsteuer.