Kosten für die Erstellung, Prüfung und Offenlegung des Jahresabschlusses und Lageberichts sind rückstellungspflichtig. Für die Erstellung und Offenlegung bestehen öffentlich-rechtliche Verpflichtungen in Form der handelsrechtlichen Vorschriften. Auch Aufwendungen für die freiwillige Prüfung des Jahresabschlusses sind rückstellungspflichtig, soweit eine auf privatrechtlicher Grundlage bestehende Verpflichtung des Unternehmens (z. B. in Satzung/Gesellschaftsvertrag, Kreditverträgen) vorliegt. Die vom BFH vorgetragene Auffassung, eine sich alleinig aus dem Gesellschaftsvertrag ergebende Prüfungspflicht sei keine Außenverpflichtung,[1] überzeugt nicht und wird nach der hier vertretenen Auffassung abgelehnt.[2] Weiterhin sind die voraussichtlichen Aufwendungen für die Erstellung der betrieblichen Steuererklärungen für das abgelaufene Geschäftsjahr rückstellungspflichtig.[3] Unter dem Aspekt der wirtschaftlichen Verursachung ist es unerheblich, ob die Jahresabschlusskosten Verpflichtungen gegenüber Dritten begründen oder als interne Aufwendungen anfallen.[4]
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