Reverse-Charge-Verfahren: Buchungsbeispiele

Das Reverse-Charge-Verfahren stellt eine Abkehr von der üblichen Art der Umsatzsteuerbuchung und -abführung durch den leistenden Unternehmer dar. In den gesetzlich festgelegten Fällen des Reverse-Charge-Verfahrens schuldet der Empfänger der Leistung die Umsatzsteuer. Ähnlich wie bei innergemeinschaftlichen Erwerben wird die Umsatzsteuer beim Leistungsempfänger gebucht und bei voller Berechtigung zum Vorsteuerabzug gleichzeitig wieder als Vorsteuer abgezogen. Dies gilt aber nicht in allen Fällen und kann auch je nach Gestaltung des Vorgangs unterschiedlich betrachtet werden. Wie Geschäftsvorfälle richtig eingeschätzt und gebucht werden, zeigt der Beitrag.

Gesetze, Vorschriften und Rechtsprechung

Für das Reverse-Charge-Verfahren ist im Inland vor allem § 13b UStG maßgeblich. Die Finanzverwaltung nimmt u. a. Stellung in BMF, Schreiben vom 4.2.2011, IV D 3 – S 7279/10/10006; und BMF, Schreiben v. 26.9.2014, IV D 3 – S7279/14/10002.

1 Französischer Unternehmer erbringt Leistungen an deutschen Unternehmer

So buchen Sie richtig

Französischer Unternehmer erbringt Leistungen an deutschen Unternehmer

Bauunternehmer B aus Breisach/Rhein wird von seinem französischen Freund und Unternehmer F im Januar besucht. F baut dabei gleichzeitig im Büro von B eine Holzdecke ein. Das Holz hat er aus Frankreich mitgebracht.

Zeitgleich mit der Werklieferung erhält B die Rechnung über 1.000 EUR, die er umgehend bar bezahlt.

F weist in seiner Rechnung korrekt keine Umsatzsteuer aus. Da er ausländischer Unternehmer ist und eine Werklieferung im deutschen Inland erbringt, schuldet nicht er, sondern der deutsche Unternehmer B die Umsatzsteuer im Reverse-Charge-Verfahren.

B kann jedoch die geschuldete Umsatzsteuer i. H. v. 19 % zugleich als Vorsteuer abziehen.

Die Werklieferung wurde für das Unternehmen von B ausgeführt. Daneben hat er noch weitere regelbesteuerte Inlandsumsätze (20.000 EUR netto). B führt nur steuerbare und steuerpflichtige Umsätze aus.

Buchungsvorschlag SKR 03: Einbau einer Holzdecke in Geschäftsräumen

  • Konto SKR 03 Soll • Kontenbezeichnung • Betrag • Konto SKR 03 Haben • Kontenbezeichnung • Betrag
  • 3120 • Bauleistungen eines im Ausland ansässigen Unternehmers • 1.000 • 70000 • Kreditorenkonto • 1.000
  • 1577 • Vorsteuer nach § 13b UStG 19 % • 190 • 1787 • Umsatzsteuer nach § 13b UStG 19 % • 190

Buchungsvorschlag SKR 04: Einbau einer Holzdecke in Geschäftsräumen

  • Konto SKR 04 Soll • Kontenbezeichnung • Betrag • Konto SKR 04 Haben • Kontenbezeichnung • Betrag
  • 5920 • Bauleistungen eines im Ausland ansässigen Unternehmers • 1.000 • 70000 • Kreditorenkonto • 1.000
  • 1407 • Vorsteuer nach § 13b UStG 19 % • 190 • 3837 • Umsatzsteuer nach § 13b UStG 19 % • 190

Buchungshinweise:

  • Im DATEV-Kontenrahmen gibt es einen extra Kontenbereich zur Buchung von bezogenen §-13b-Leistungen mit hinterlegten Umsatzsteuerschlüsseln für eine zutreffende Erfassung in der jeweiligen Zeile der Umsatzsteuer-Voranmeldung.
  • Über die Kontensteuerung wird die Vorsteuer in der Umsatzsteuer-Voranmeldung für den zutreffenden Monat in der Zeile 59 des Formulars eingesetzt. Die abzuführende Umsatzsteuer nach § 13b UStG und die Bemessungsgrundlage werden je nach Sachverhalt in Zeile 48, 49, 50, 51 oder 52 des Formulars eingetragen. Bei diesem Beispiel ist Zeile 49 des Formulars maßgebend. Im Ergebnis ergibt sich für B aus diesem Vorgang keine Umsatzsteuerzahllast.

Achtung

Reverse Charge gilt unabhängig vom Unternehmenssitz des leistenden Unternehmers

Die regelmäßige Erweiterung des Reverse-Charge-Verfahrens durch den Gesetzgeber in den letzten Jahren führt dazu, dass auch immer mehr Lieferungen und sonstige Leistungen zwischen inländischen Unternehmern von der Steuerschuldübernahme erfasst werden.

2 Werklieferung für privaten Bereich eines deutschen Bauunternehmers

Auch wenn ein im Ausland ansässiger Unternehmer eine Werklieferung oder eine Werkleistung an einen inländischen Unternehmer für dessen privaten Bereich erbringt, geht die Steuerschuld auf den inländischen Unternehmer über. Ein Vorsteuerabzug steht dem inländischen Leistungsempfänger in diesen Fällen nicht zu, weil der Leistungsbezug nicht für das Unternehmen des Leistungsempfängers erfolgt.

So buchen Sie richtig

Werklieferung für privaten Bereich eines deutschen Bauunternehmers

Der französische Unternehmer F baut im Privathaus des B (deutscher Bauunternehmer) eine Holzdecke aus mitgebrachtem Holz ein. F erstellt eine Rechnung an B.

Die Werklieferung ist nicht für das Unternehmen des B erfolgt, sondern für dessen privaten Bereich. Damit entfällt ein Vorsteuerabzug. Da B Unternehmer ist, schuldet er dennoch die Umsatzsteuer nach § 13b UStG. Im Ergebnis ergibt sich aus diesem Sachverhalt für B eine Umsatzsteuerzahllast i. H. v. 190,00 EUR.

Buchungsvorschlag SKR 03: Einbau einer Holzdecke im Privathaus

  • Konto SKR 03 Soll • Kontenbezeichnung • Betrag EUR • Konto SKR 03 Haben • Kontenbezeichnung • Betrag EUR
  • 1800 • Privatentnahme (allg.) • 1.190 • 1000 • Kasse • 1.000
  • 1787 • Umsatzsteuer nach § 13b UStG 19 % • 190

Buchungsvorschlag SKR 04: Einbau...

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