Reverse-Charge-Verfahren: Ausgewählte Buchungsbeispiele / 5 Beauftragung eines Subunternehmers für Werkleistung – kreditorischer Sachverhalt

Auch zwischen inländischen Unternehmern findet in den gesetzlich abschließend geregelten Fällen das Reverse-Charge-Verfahren Anwendung, z. B. im Fall der Beauftragung eines Subunternehmers, der Bauleistungen im Zusammenhang mit Grundstücken erbringt, durch einen Bauleistenden. Voraussetzung ist, dass der Leistungsempfänger selbst nachhaltig entsprechende Bauleistungen erbringt.

Davon ist auszugehen, wenn ihm das zuständige Finanzamt eine im Zeitpunkt der Ausführung des Umsatzes gültige auf längstens 3 Jahre befristete Bescheinigung, die nur mit Wirkung für die Zukunft widerrufen oder zurückgenommen werden kann, darüber erteilt hat, dass er ein Unternehmer ist, der entsprechende Bauleistungen erbringt. In der Praxis bedeutet dies, dass eine Abrechnung von Bauleistungen ohne Umsatzsteuer wegen der Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers künftig nur noch möglich ist, wenn der Leistungsempfänger eine Bescheinigung seines Finanzamts vorlegt.

So buchen Sie richtig

Beauftragung eines Subunternehmers für Werkleistung

Ein Bauunternehmer B (= Leistungsempfänger), der im Kundenauftrag tätig und kein Bauträger ist, beauftragt im Rahmen eines ihm erteilten Auftrags für einen Hausbau auf dem Grundstück des Kunden einen deutschen Dachdeckermeister D (= Leistungserbringer) als Subunternehmer. Die Rechnung vom 11.2. lautet über 50.000 EUR netto ohne Ausweis von Umsatzsteuer. Im Beispiel wird davon ausgegangen, dass der Leistungsempfänger als Bauleistender zum vollen Vorsteuerabzug berechtigt ist, weil er eine steuerpflichtige Werklieferung im Rahmen der Herstellung eines Einfamilienhauses auf dem Grundstück des Kunden erbringt.

So buchen Sie richtig

Eingangsrechnung des Subunternehmers – kreditorische Buchung beim Bauunternehmer B

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
7095	In Arbeit befindliche Aufträge mit Erfassung in Zeile 31 bei Kz. 84 der Umsatzsteuer-Voranmeldung	50.000	70000	Verbindlichkeit aus Lieferungen und Leistungen	50.000
1577	Anrechenbare Vorsteuer nach § 13b UStG 19 % mit Erfassung in Zeile 40 bei Kz. 67 in der Umsatzsteuer-Voranmeldung	9.500	1787	Umsatzsteuer nach § 13b UStG 19 % – mit Erfassung in Zeile 31 bei Kz. 85 der Umsatzsteuer-Voranmeldung	9.500

Buchungsvorschlag SKR 04: Rechnung des Subunternehmers – kreditorische Buchung beim Bauunternehmer B

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
1095	In Arbeit befindliche Aufträge mit Erfassung in Zeile 31 bei Kz. 84 der Umsatzsteuer-Voranmeldung	50.000	70000	Verbindlichkeit aus Lieferungen und Leistungen	50.000
1407	Anrechenbare Vorsteuer nach § 13b UStG 19 % mit Erfassung in Zeile 40 bei Kz. 67 in der Umsatzsteuer-Voranmeldung	9.500	3837	Umsatzsteuer nach § 13b UStG 19 % mit Erfassung in Zeile 31 bei Kz. 85 der Umsatzsteuer-Voranmeldung	9.500