Restrukturierungsrückstellung: Ein Praxisfall / 3.5 Rückstellung für latente Steuern

Beitrag aus Finance Office Professional

Peter Schmitz

Mit dem Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) ist die umgekehrte Maßgeblichkeit^{^[1]} entfallen. Durch den unterschiedlichen Ansatz der Werte in der Handels- und Steuerbilanz hat der Ansatz latenter Steuern an Bedeutung gewonnen. Handelsrechtlich

muss eine passive Rückstellung (Pflicht),^{^[2]}
kann eine aktive Rückstellung (Wahlrecht)^{^[3]}

für latente Steuern gebildet werden.

Ist aber der Ausweis für die Rückstellung in der Handelsbilanz zulässigerweise niedriger als der sich nach § 6 Abs. 1 Nr. 3a EStG ergebende steuerliche Wert, so ist der Wert der Handelsbilanz für die Steuerbilanz maßgebend. Dies gilt auch für Restrukturierungsrückstellungen. Hierdurch kommt es zur Gleichstellung von Handels- und Steuerbilanzwerten. In diesen Fällen entfällt die Überprüfung der Rückstellung für latente Steuern.^{^[4]}

Wichtig

Latente Steuer nur für große und mittelgroße Gesellschaften

Kleinst- und kleine Kapitalgesellschaften sind von der Bildung einer Rückstellung für latente Steuern generell befreit.^{^[5]}

Wahlrecht für eine aktive Rückstellung für latente Steuern

Wird in der Handelsbilanz zulässigerweise ein höherer Wert ausgewiesen als in der Steuerbilanz, kann (Wahlrecht) der Kaufmann eine Rückstellung für latente Steuern bilden.^{^[6]}

Praxis-Beispiel

Ein Passivposten ist in der Steuerbilanz niedriger als in der Handelsbilanz

In diesem Fall kann der Kaufmann in der Handelsbilanz eine aktive Rückstellung für Steuern bilden. Diese darf nicht in die Steuerbilanz übernommen werden.