Hat der bzw. die Verstorbene selbst bereits eine Rente aus der gesetzlichen Rentenversicherung bezogen, gilt wiederum die Besonderheit des § 22 Nr. 1 Satz 3 Buchst. a Doppelbuchst. aa Satz 8 EStG. Hat also der Verstorbene bereits eine Altersrente oder Erwerbsminderungsrente aus der gesetzlichen Rentversicherung bezogen, handelt es sich bei der Hinterbliebenenrente um eine Folgerente aus derselben Versicherung. Für die Folgerente, also die Hinterbliebenrente, wird vom Finanzamt ein – günstigeres – fiktives Jahr des Rentenbeginns ermittelt, wenn die Rente des Verstorbenen nicht vor dem 1.1.2005 endete. Bei der Ermittlung des zu besteuernden Prozentsatzes ist das das Jahr zugrunde zu legen, das sich rechnerisch ergibt, wenn vom Jahr des Beginns der Witwenrente die Laufzeit der vorhergehenden Rente abgezogen wird, mindestens aber 50 %. Diese Regelung gilt sowohl für Witwen-/Witwerrenten als auch Waisenrenten.
Praxis-Beispiel
Beispiel 1: Besteuerung einer Altersrente nach Umwandlung in eine Witwenrente
A ging am 1.7.2004 in Rente. Seine Altersrente betrug im Jahr 2005 12.000 EUR. Er starb im Jahr 2019. Seine Ehefrau B erhält ab 1.7.2019 eine große Witwenrente von monatlich 770 EUR.
Obwohl die Witwenrente von Frau B 2019 beginnt, beträgt der Besteuerungsanteil für diese Rente nicht 78 %, sondern 50 %. Frau B muss versteuern:
im Jahr 2019: große Witwenrente: 6 ×770 EUR |
4.620 EUR |
| Rentenfreibetrag: 50 % von 3.600 EUR = | ./. 1.800 EUR |
| Werbungskosten-Pauschbetrag | ./. 102 EUR |
| Sonstige Einkünfte | 2.718 EUR |
| im Jahr 2020: | |
| große Witwenrente, Jahresrente: 12 x 770 EUR = | 9.240 EUR |
| Rentenfreibetrag: 50 % von 7.200 EUR = | ./. 3.600 EUR |
| Werbungskosten-Pauschbetrag | ./. 102 EUR |
| Sonstige Einkünfte | 5.538 EUR |
Der Rentenfreibetrag für die gesamte restliche Laufzeit der Witwenrente von Frau B beträgt 3.600 EUR.
Praxis-Beispiel
Beispiel 2: Besteuerung einer Witwenrente unter Berücksichtigung des fiktiven Rentenbeginns
A ging am 1.9.2005 in Rente. Seine Altersrente betrug monatlich 1.000 EUR. Er starb im Februar 2019. Seine Ehefrau B erhält ab 1.3.2019 eine Witwenrente von monatlich 550 EUR. Die Rente erhöht sich ab 1.7.2020 auf 560 EUR.
Obwohl die Witwenrente von Frau B am 1.3.2019 begann, beträgt der Besteuerungsanteil für diese Rente nicht 78 %, weil die Laufzeit der Rente des Verstorbenen A (131/2 Jahre) von dem Jahr des Beginns der Witwenrente abgezogen werden muss: fiktiver Rentenbeginn ist somit der 1.9.2005. B "erbt" gewissermaßen den günstigeren Besteuerungsanteil ihres verstorbenen Ehemanns – sie muss versteuern:
im Jahr 2019: Witwenrente: 10 × 550 EUR = |
5.500 EUR |
Rentenfreibetrag: 100 % ./. 50 % = 50 % von 5.500 EUR = |
./. 2.750 EUR |
| Werbungskosten-Pauschbetrag | ./. 102 EUR |
| Sonstige Einkünfte | 2.648 EUR |
im Jahr 2020: 6 × 550 EUR + 6 × 560 EUR = |
6.660 EUR |
| Rentenfreibetrag: 50 % von 6.660 EUR = | ./. 3.330 EUR |
| Werbungskosten-Pauschbetrag | ./. 102 EUR |
| Sonstige Einkünfte | 3.228 EUR |
Der Rentenfreibetrag für die gesamte restliche Laufzeit der Witwenrente von B beträgt 3.330 EUR.
Hinweis
Daneben ausbezahlte gesetzliche Rente
Für eine evtl. daneben an B ausgezahlte gesetzliche Rente hat dies keine steuerliche Bedeutung. Würde B ab dem Jahr 2019 eine eigenständige Altersrente beziehen, wäre für diese Rente ein Besteuerungsanteil von 78 % maßgebend. Grund: Die Altersrente von B beruht auf einem anderen Rentenstammrecht, sodass es sich nicht um eine Folgerente aus einer anderen Versicherung handelt.
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