Hat der bzw. die Verstorbene selbst bereits eine Rente aus der gesetzlichen Rentenversicherung bezogen, gilt wiederum die Besonderheit des § 22 Nr. 1 Satz 3 Buchst. a Doppelbuchst. aa Satz 8 EStG. Danach ist bei der Ermittlung des zu besteuernden Prozentsatzes das Jahr zugrunde zu legen, das sich rechnerisch ergibt, wenn vom Jahr des Beginns der Witwenrente die Laufzeit der vorhergehenden Rente abgezogen wird, mindestens aber 50 %. Diese Regelung gilt sowohl für Witwen-/Witwerrenten als auch Waisenrenten.
Praxis-Beispiel
Beispiel 1: Besteuerung einer Altersrente nach Umwandlung in eine Witwenrente
A ging am 1.7.2004 in Rente. Seine Altersrente betrug im Jahr 2005 12.000 EUR. Er starb im Jahr 2018. Seine Ehefrau B erhält ab 1.7.2018 eine große Witwenrente von monatlich 600 EUR.
Obwohl die Witwenrente von Frau B 2018 beginnt, beträgt der Besteuerungsanteil für diese Rente nicht 76 %, sondern 50 %. Frau B muss versteuern:
im Jahr 2018: große Witwenrente: 6 × 600 EUR = |
3.600 EUR |
| Rentenfreibetrag: 50 % von 3.600 EUR = | ./. 1.800 EUR |
| Werbungskosten-Pauschbetrag | ./. 102 EUR |
| Sonstige Einkünfte | 1.698 EUR |
| im Jahr 2019: | |
| große Witwenrente: Jahresrente | 7.200 EUR |
| Rentenfreibetrag: 50 % von 7.200 EUR = | ./. 3.600 EUR |
| Werbungskosten-Pauschbetrag | ./. 102 EUR |
| Sonstige Einkünfte | 3.498 EUR |
Der Rentenfreibetrag für die gesamte restliche Laufzeit der Witwenrente von Frau B beträgt 3.600 EUR.
Praxis-Beispiel
Beispiel 2: Besteuerung einer Witwenrente unter Berücksichtigung des fiktiven Rentenbeginns
A ging am 1.9.2005 in Rente. Seine Altersrente betrug monatlich 1.000 EUR. Er starb im Februar 2018. Seine Ehefrau B erhält ab 1.3.2018 eine Witwenrente von monatlich 550 EUR. Die Rente erhöht sich ab 1.7.2019 auf 560 EUR.
Obwohl die Witwenrente von Frau B am 1.3.2018 begann, beträgt der Besteuerungsanteil für diese Rente nicht 76 %, weil die Laufzeit der Rente des Verstorbenen A (111/2 Jahre) von dem Jahr des Beginns der Witwenrente abgezogen werden muss: fiktiver Rentenbeginn ist somit der 1.9.2005. B "erbt" gewissermaßen den günstigeren Besteuerungsanteil ihres verstorbenen Ehemanns – sie muss versteuern:
im Jahr 2018: Witwenrente: 10 × 550 EUR = |
5.500 EUR |
Rentenfreibetrag: 100 % ./. 50 % = 50 % von 5.500 EUR = |
./. 2.750 EUR |
| Werbungskosten-Pauschbetrag | ./. 102 EUR |
| Sonstige Einkünfte | 2.648 EUR |
im Jahr 2019: 6 × 550 EUR + 6 × 560 EUR = |
6.660 EUR |
| Rentenfreibetrag: 50 % von 6.660 EUR = | ./. 3.330 EUR |
| Werbungskosten-Pauschbetrag | ./. 102 EUR |
| Sonstige Einkünfte | 3.228 EUR |
Der Rentenfreibetrag für die gesamte restliche Laufzeit der Witwenrente von B beträgt 3.330 EUR.
Hinweis
Daneben ausbezahlte gesetzliche Rente
Für eine evtl. daneben an B ausgezahlte gesetzliche Rente hat dies keine steuerliche Bedeutung. Würde B ab dem Jahr 2018 eine eigenständige Altersrente beziehen, wäre für diese Rente ein Besteuerungsanteil von 76 % maßgebend. Grund: Die Altersrente von B beruht auf einem anderen Rentenstammrecht, sodass es sich nicht um eine Folgerente aus einer anderen Versicherung handelt.
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