Hotelübernachtungen unterliegen, ebenso wie die Speisen ohne Getränke, der Umsatzsteuer mit dem ermäßigten Steuersatz von 7 %. Daneben fallen allerdings auch andere Kosten an, die dem Regelsteuersatz von 19 % unterliegen. Für Hotelübernachtungen, Mahlzeiten und andere Leistungen gelten also bei der Umsatzsteuer unterschiedliche Steuersätze. Das bedeutet, dass die Leistungen aufzuteilen sind, weil sie ansonsten nicht in der Lage sind, die Umsatzsteuer in zutreffender Höhe zu ermitteln. Ohne eine Aufteilung der Leistungen ist also ein korrekter Umsatzsteuerausweis nicht möglich.
Sind die Kunden eines Hotelbetriebs Unternehmer, die zum Vorsteuerabzug berechtigt sind, brauchen sie eine Rechnung, in der die Übernachtungen mit 7 % und die anderen Leistungen mit 19 % ausgewiesen werden. Der Hotelbetrieb ist gegenüber seinen Geschäftskunden verpflichtet, Rechnungen auszustellen, die den Vorsteuerabzug ermöglichen. Für Hotelbetriebe ist es umständlich, wenn alle Einzelleistungen, die mit 19 % der Umsatzsteuer unterliegen, einzeln in der Rechnung aufgeführt werden müssen. Um diese Problematik zu beseitigen, lässt das BMF in Abschn. 12.16 Abs. 12 UStAE aus Vereinfachungsgründen eine pauschale Lösung zu.
In der Zeit vom 1.7.2020 bis 31.12.2022 gilt der ermäßigte Steuersatz in der Gastronomie nur für Speisen, nicht aber für Getränke. Da der Umfang des Verzehrs von Speisen und Getränken bei jedem Gast unterschiedlich ausfällt, lässt die Finanzverwaltung bei einem Gesamtbetrag eine Pauschalregelung zu. Bei einem Gesamtpreis von sogenannten Kombi-Angeboten aus Speisen und Getränken kann der auf die Getränke entfallende Entgeltanteil mit 30 % des Pauschalpreises angesetzt werden.
Bucht ein Gast in einem Hotelbetrieb eine Übernachtung mit Frühstück, unterliegen
- die Zahlungen für die Übernachtung der Umsatzsteuer mit 7 %
- für Speisen beim Frühstück mit 7 % und
- für Getränke beim Frühstück mit 19 %.
Konsequenz: Übernachtungen mit Frühstück können nicht pauschal in einer Summe abgerechnet werden, weil die Getränke, die beim Frühstück gereicht werden, dem Regelsteuersatz von 19 % unterliegen. Stellt der Hotelbetrieb eine Rechnung aus, unterliegt die Übernachtung und die Verpflegung (mit Ausnahme der Getränke) vom 1.1.2021 bis zum 31.12.2022 mit 7 % der Umsatzsteuer und andere Leistungen (einschließlich der Getränke) mit 19 % der Umsatzsteuer.
Aus Vereinfachungsgründen wird es nach Abschnitt 12.16 Abs. 12 UStAE - auch für Zwecke des Vorsteuerabzugs des Leistungsempfängers - nicht beanstandet, wenn der auf diese Leistungen entfallende Entgeltanteil mit 15 % des Pauschalpreises angesetzt wird. Für Kleinbetragsrechnungen gilt dies für den in der Rechnung anzugebenden Steuerbetrag entsprechend. Die Vereinfachungsregelung gilt nicht für Leistungen, für die ein gesondertes Entgelt vereinbart wird.
Es wird nach Abschnitt 12.16 Abs. 12 UStAE nicht beanstandet, wenn folgende in einem Pauschalangebot enthaltene nicht begünstigte Leistungen in der Rechnung zu einem Sammelposten (z. B. „Business-Package“, „Servicepauschale“) zusammengefasst und der darauf entfallende Entgeltanteil in einem Betrag ausgewiesen werden:
- das Nutzen von Kommunikationsnetzen,
- das Reinigen und Bügeln von Kleidung,
- der Schuhputzservice,
- der Transport vom und zum Hotel,
- der Transport des Gepäcks außerhalb des Hotels,
- das Überlassen von Fitnessgeräten,
- die Überlassung von Parkplätzen.
Bei diesen Punkten ist eine weitere Differenzierung nicht erforderlich.
Der Gesamtbetrag kann also aufgeteilt werden, indem ein pauschaler Betrag in Höhe von 15 % des Gesamtbetrags der Rechnung für 19 %-ige Leistungen ausgewiesen wird. Diese 15 % können als Business-Package oder Service-Pauschale bezeichnet werden und beinhalten alle Leistungsbestandteile, die der Umsatzsteuer mit 19 % unterliegen.
Business-Package/Service-Pauschale
Ein Arbeitnehmer übernachtet während einer auswärtigen Tätigkeit in einem Hotel. Das Hotel berechnet ihm für die Übernachtung mit Frühstück und die Nutzung der übrigen Hoteleinrichtungen einen pauschalen Betrag von 120,00 EUR.
Der Hotelier rechnet gem. Abschnitt 12.16 Abs. 12 UStAE wie folgt ab:
| Gesamtpreis (brutto) | 120,00 EUR |
| Business-Package/Service-Pauschale 15 % | 18,00 EUR |
| Preis für die Übernachtung und Frühstück ohne Getränke | 102,00 EUR |
Leistungsbeschreibung in der Rechnung:
| Übernachtung: 102,00 EUR – Frühstück 28 EUR x 20 % = 5,60 EUR = 96,40 EUR : 1,07 = | 90,09 EUR | |
| zuzüglich 7 % Umsatzsteuer | 6,31 EUR | 96,40 EUR |
| Frühstück: Verpflegungspauschale 28 EUR x 20 % = 5,60 EUR – 30 % = 1,68 | 3,66 EUR | |
| zuzüglich 7 % USt = | 0,26 EUR | 3,92 EUR |
| Frühstück (19 %iger Getränkeanteil) = | 1,41 EUR | |
| zuzüglich 19 % Umsatzsteuer | 0,27 EUR | 1,68 EUR |
| Business-Package | 15,13 EUR | |
| zuzüglich 19 % Umsatzsteuer | 2,87 EUR | 18,00 EUR |
| Endsumme | 120,00 EUR |
Das Business-Package kann wie folgt aufgeteilt werden:
| Business-Package | 18,00 EUR |
| darin ist der Getränkeanteil für das Frühstück enthalten mit 5,60 EUR x 30 % = | 1,68 EUR |
| Differenz = andere Nebenkosten mit 19 % Umsatzsteuer | 16,32 EUR |
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