Wenn der Gewinn durch Einnahmen-Überschussrechnung ermittelt wird, so schreibt § 6 c EStG die entsprechende Anwendung des § 6 b EStG vor.

Da aber Einnahmen-Überschussrechner keine Rücklage bilden können, behandeln diese die Bildung als Betriebsausgabe (Abzug) und die Auflösung als Betriebseinnahme (Zuschlag). Dabei gilt der Zeitraum zwischen Abzug und Zuschlag als Zeitraum, in dem die Rücklage bestanden hat.

Allerdings besteht die Pflicht, die Wirtschaftsgüter, bei denen ein Abzug von den Anschaffungs- oder Herstellungskosten vorgenommen wird, in besondere, laufend zu führende Verzeichnisse aufzunehmen.

In den Verzeichnissen müssen der Tag der Anschaffung oder Herstellung, die Anschaffungs- oder Herstellungskosten, der Abzug nach § 6b Abs. 1 und 3 EStG, die Absetzungen für Abnutzung, die Abschreibungen sowie die Beträge nachgewiesen werden, die nach § 6b Abs. 3 in Verbindung mit Abs. 1 EStG als Betriebsausgaben oder Betriebseinnahmen behandelt worden sind.

 
Praxis-Beispiel

Grundstücksverkauf und Rücklagenbildung einer GmbH

Die Hans Groß GmbH verkauft im ersten Halbjahr 2020 ein zu ihrem Betriebsvermögen gehörendes unbebautes Grundstück zum Preis von 100.000 EUR. Der Buchwert des Grundstücks beträgt 70.000 EUR. Da momentan kein Kauf eines anderen Betriebsgrundstückes ansteht, möchte die Hans Groß GmbH den Veräußerungsgewinn in Höhe von 30.000 EUR in eine Rücklage nach § 6 b EStG stellen. Nach 2 Jahren erwirbt die Hans Groß GmbH von Fa. Meier (Konto 88642) ein unbebautes Grundstück für 150.000 EUR.

Buchungsvorschlag: Verkauf des Grundstücks

 
Konto SKR 03/04 Soll Kontenbezeichnung Betrag Konto SKR 03/04 Haben Kontenbezeichnung Betrag
1200/1800 Bank 100.000 8820/4845 Erlöse aus Verkäufen Sachanlagevermögen 19 % USt (bei Buchgewinn)  

Buchungsvorschlag: Ausbuchung des Restbuchwerts

 
Konto SKR 03/04 Soll Kontenbezeichnung Betrag Konto SKR 03/04 Haben Kontenbezeichnung Betrag
2315/4855 Anlagenabgänge Sachanlagen (Restbuchwert bei Buchgewinn) 100.000 0065/0215 Unbebaute Grundstücke 70.000
      2720/4900 Erträge aus dem Abgang von Gegenständen des Anlagevermögens 30.000

Buchungsvorschlag: Bildung der Rücklage

 
Konto SKR 03/04 Soll Kontenbezeichnung Betrag Konto SKR 03/04 Haben Kontenbezeichnung Betrag
2342/6922 Einstellungen in die steuerliche Rücklage nach § 6b Abs. 3 EStG 30.000 0931/2981 Steuerfreie Rücklagen nach § 6b EStG 30.000

Buchungsvorschlag: Beschaffung des Reinvestitionsguts nach 2 Jahren

 
Konto SKR 03/04 Soll Kontenbezeichnung Betrag Konto SKR 03/04 Haben Kontenbezeichnung Betrag
0065/0215 Unbebaute Grundstücke 150.000 88642/88642 Fa. Meier 150.000

Buchungsvorschlag: Übertragung des Veräußerungsgewinns

 
Konto SKR 03/04 Soll Kontenbezeichnung Betrag Konto SKR 03/04 Haben Kontenbezeichnung Betrag
0931/2981 Steuerfreie Rücklagen nach § 6b EStG 30.000 0065/0215 Unbebaute Grundstücke 30.000

Alternative: Auflösung der Reinvestitionsrücklage, wenn kein Grundstück gekauft wurde

Wider Erwarten kommt es nicht zum Kauf eines neuen Grundstücks, sodass die Reinvestitionsrücklage am Schluss des 4. auf ihre Bildung folgenden Jahres gewinnerhöhend aufzulösen ist.

Buchungsvorschlag: Auflösung der Rücklage

 
Konto SKR 03/04 Soll Kontenbezeichnung Betrag Konto SKR 03/04 Haben Kontenbezeichnung Betrag
0931/2981 Steuerfreie Rücklagen nach § 6b EStG 30.000 2727/4927 Erträge aus der Auflösung einer steuerlichen Rücklage nach § 6b Abs. 3 EStG 30.000
 
Praxis-Beispiel

Abwandlung des Praxis-Beispiels: Grundstücksverkauf und Rücklagenbildung bei einem Einnahmen-Überschussrechner

Es handelt sich nicht um eine GmbH, sondern um einen Einnahmen-Überschussrechner.

Buchungsvorschlag: Verkauf des Grundstücks

 
Konto SKR 03/04 Soll Kontenbezeichnung Betrag Konto SKR 03/04 Haben Kontenbezeichnung Betrag
1200/1800 Bank 100.000 8820/4845 Erlöse aus Verkäufen Sachanlagevermögen 19 % USt (bei Buchgewinn) 100.000

Buchungsvorschlag: Ausbuchung des Restbuchwerts

 
Konto SKR 03 /04Soll Kontenbezeichnung Betrag Konto SKR 03/04 Haben Kontenbezeichnung Betrag
2315/4855 Anlagenabgänge Sachanlagen (Restbuchwert bei Buchgewinn) 70.000 0065/0215 Unbebaute Grundstücke 70.000

Buchungsvorschlag: Bildung der Rücklage

 
Konto SKR 03/04 Soll Kontenbezeichnung Betrag Konto SKR 03/04 Haben Kontenbezeichnung Betrag
2315/4855 Anlagenabgänge Sachanlagen (Restbuchwert bei Buchgewinn) 30.000 0931/2981 Steuerfreie Rücklagen nach § 6b EStG 30.000

Buchungsvorschlag: Beschaffung des Reinvestitionsguts nach 2 Jahren

 
Konto SKR 03/04 Soll Kontenbezeichnung Betrag Konto SKR 03/04 Haben Kontenbezeichnung Betrag
0065/0215 Unbebaute Grundstücke 150.000 88642/88642 Fa. Meier 150.000

Buchungsvorschlag: Übertragung des Veräußerungsgewinns

 
Konto SKR 03/04 Soll Kontenbezeichnung Betrag Konto SKR 03/04 Haben Kontenbezeichnung Betrag
0931/2981 Steuerfreie Rücklagen nach § 6b EStG 30.000 0065/0215 Unbebaute Grundstücke 30.000

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