Rechnungslegung nach HGB – IFRS – EStG / 9.6.1 Purchase-Methode

Rz. 263

Kriterien	HGB (nur Kapital­gesellschaften)	IFRS
Anschaffungskosten	Bemessen sich an der Gegenleistung des erwerbenden Unternehmens und sind aus den Anschaffungskosten abzuleiten (DRS 23.21). Sondervorschriften für: Anpassung der Gegenleistung für den Erwerb in Abhängigkeit künftiger Ereignisse zum Erwerbsstichtag (DRS 23.29ff.), nachträgliche Anpassung der AK (DRS 23.21ff.).	Neubewertungsmethode: fair value aller übertragenden Gegenleistungen für den Erwerb am Austauschtag, (IFRS 3.32 ff.) Sondervorschriften für bedingte Gegenleistungen für den Erwerb in Abhängigkeit künftiger Ereignisse zum Erwerbsstichtag (IFRS 3.39 f.).

Rz. 264

Kapitalkonsolidierung

Neubewertungsmethode (§ 301 Abs. 1). DRS 23.34: vollständige Neubewertung.

Vollständige Neubewertung (IFRS 3.18).

Rz. 265

Fair values der Vermögenswerte und Schulden

Sollen dem Marktpreis entsprechen (§ 255 Abs. 4 HGB). Ausnahmen: Rückstellungen sind nach § 253 Abs. 1 Sätze 2, 3 HGB und latente Steuern nach § 274 Abs. 2 HGB zu bewerten. Vornahme einer vorläufigen Kaufpreisallokation möglich (12-Monatskorridor ab Erwerbsstichtag) (§ 301 Abs. 2 Satz 2 HGB).

Leitlinie zur Bestimmung (IFRS 3.18 ff.): Grundsätzlich sind identifizierbare Vermögenswerte und Schulden zum fair value am Stichtag des Unternehmenszusammenschlusses zu bewerten. Ausnahmen gelten für Eventualverbindlichkeiten, die trotz IAS 37 zu passivieren sind, latente Steueransprüche sind nach IAS 12, Leistungen an Arbeitnehmern nach IAS 19 zu bilanzieren. Entschädigungsleistungen sind separat anzusetzen und zu bewerten. Zurückerworbene Rechte sind aus Sicht des Erwerbers zu bewerten, anteilsbasierte Vergütungsprämien sind nach IFRS 2 und zur Veräußerung gehaltene Vermögenswerte nach IFRS 5 zu bewerten. Vornahme einer vorläufigen Kaufpreisallokation möglich (12-Monatskorridor ab Erwerbsstichtag) (IFRS 3.45 ff.) Unter bestimmten Voraussetzungen ist eine Restrukturierungsrückstellung anzusetzen (IFRS 3.11 ff.).

Rz. 266

Goodwill

s. o.

Rz. 267

Schuldenkonsolidierung

Ansprüche/Verpflichtungen aus konzerninternen Schuldbeziehungen sind zu eliminieren (§ 303 HGB). Verzicht möglich, wenn für die Darstellung der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage von untergeordneter Bedeutung (§ 303 Abs. 2 HGB).

Konzerninterne Bestände und Transaktionen und daraus resultierende nicht realisierte Gewinne sind zu eliminieren (IFRS 10.B86 (c)). Explizite Ausnahmen sind nicht vorgesehen.

Rz. 268

Zwischenergebniseliminierung

Zwischengewinne und -verluste sind zu eliminieren (§ 304 Abs. 1 HGB). Verzicht möglich, wenn für die Darstellung der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage von untergeordneter Bedeutung (§ 304 Abs. 2 HGB).

Konzerninterne Bestände und Transaktionen und daraus resultierende nicht realisierte Gewinne sind zu eliminieren (IFRS 10.B86 (c)). Explizite Ausnahmen sind nicht vorgesehen.

Rz. 269

Aufwands- und Ertragskonsolidierung

Aufwendungen und Erträge aus konzerninternen Transaktionen sind zu eliminieren (§ 305 Abs. 1 HGB). Verzicht möglich, wenn für die Darstellung der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage von untergeordneter Bedeutung (§ 305 Abs. 2 HGB).

Konzerninterne Bestände und Transaktionen und daraus resultierende nicht realisierte Gewinne sind zu eliminieren (IFRS 10.B86 (c)). Es sind keine Ausnahmen vorgesehen.

Rz. 270

Entkonsolidierung

Beteiligungen an Unternehmen, die nicht länger als TU zu klassifizieren sind, sind von der Vollkonsolidierung auszuschließen. Zeitpunkt der Entkonsolidierung ist der Stichtag des Ausscheidens. Abgang der Vermögenswerte und Schulden des abgehenden TU zu den Werten vor dem Ausscheiden. Einbeziehung des Restbuchwerts des Geschäfts- oder Firmenwerts und ggf. bestehender erfolgsneutraler Währungsumrechnungsdifferenzen. DRS 23.178ff.

Beteiligungen an Unternehmen, die nicht länger als TU zu klassifizieren sind, sind von des Vollkonsolidierung auszuschließen und gem. IFRS 9 zu bewerten (IFRS 10.25). Zeitpunkt der Entkonsolidierung ist der Stichtag des Verlusts der ­Beherrschung. Abgang der Vermögenswerte und Schulden des abgehenden TU zu den Werten vor dem Ausscheiden. Einbeziehung des Restbuchwerts eines Goodwills und erfolgsneutral erfasster Währungsumrechnungsdifferenzen in die Kosten der abgehenden Werte.

Rz. 271

Abgrenzung latenter ­Steuern

Abgrenzung gem. § 306 HGB.

Es finden die allgemeinen Regeln zu den latenten Steuern Anwendung.

Rz. 272

Berücksichtigung von Minderheiten

Gesonderter Bilanzausweis als "nicht beherrschende Anteile" innerhalb des EK (§ 307 Abs. 1 Satz 1 HGB). Gesonderter Ausweis in der GuV-Rechnung nach dem Posten Jahresüberschuss/-fehlbetrag als "nicht beherrschende Anteile"(§ 307 Abs. 2 HGB).

Gesonderter Bilanzausweis als "nicht beherrschende Anteile" innerhalb des EK (IFRS 10.22). Gesonderter Ausweis des Ergebnisanteils als "nicht beherrschende Anteile" in der Gesamtergebnisrechnung und im Eigenkapitalspiegel (IAS 1.83 und 106).