Rechnungslegung nach HGB – IFRS – EStG / 4.4.3 Pensionsverpflichtungen

4.4.3.1 Beitragsorientierte Pläne (Defined Contribution Plans)

Rz. 164

Kriterien	HGB	IFRS	EStG
Bewertung	Geleistete Beiträge stellen Aufwand und Auszahlung der Periode dar. Eine Verbindlichkeit ist in den Fällen zu bilden, in denen das Unternehmen seinen Zahlungsverpflichtungen nicht nachkommt.	Geleistete Beiträge stellen Aufwand und Auszahlung der Periode dar. Eine Verbindlichkeit ist in den Fällen zu bilden, in denen das Unternehmen seinen Zahlungsverpflichtungen nicht nachkommt (IAS 19.44).	Geleistete Beiträge stellen Aufwand und Auszahlung der Periode dar. Eine Verbindlichkeit ist in den Fällen zu bilden, in denen das Unternehmen seinen Zahlungsverpflichtungen nicht nachkommt.

4.4.3.2 Leistungsorientierte Pensionspläne (Defined Benefit Plans)

Rz. 165

Kriterien	HGB	IFRS	EStG
Bewertung	Nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung notwendiger Erfüllungsbetrag (§ 253 Abs. 1 Satz 2 HGB). Kein Bewertungsverfahren vorgeschrieben. Angabepflicht im Anhang zu angewandtem Bewertungsverfahren und grundlegenden Annahmen (§ 285 Nr. 24 HGB, § 314 Abs. 1 Nr. 16 HGB).	Projected unit credit method (Methode der laufenden Einmalprämien) (IAS 19.57 und 67 ff.): Anwartschaftsbarwertverfahren Bewertung erfolgt auf Basis der bereits erbrachten Leistungen. Ansatz der Versorgungsverpflichtung mit dem Barwert der bis zum Stichtag erdienten Teilansprüche (IAS 19.57 ff.).	Teilwert (§ 6a Abs. 3 EStG).

Rz. 166

Berücksichtigung zukünftiger Ereignisse

Berücksichtigung der erwarteten zukünftigen Lohn- und Gehaltssteigerungen und Rentenanpassungen vorgeschrieben.

Berücksichtigung der erwarteten zukünftigen Lohn- und Gehaltssteigerungen und Rentenanpassungen vorgeschrieben (IAS 19.76(b)).

Stichtagsprinzip: künftige Preis- und Kostensteigerungen dürfen nicht berücksichtigt werden (§ 6 Abs. 1 Nr. 3a Buchst. f EStG).

Rz. 167

Diskontierungszinssatz

Zinssatz lt. Bundesbank auf Basis der letzen 10 Geschäftsjahre (§ 253 Abs. 2 HGB) – Angabepflicht des Differenzbetrags von Bewertung mit dem Zinssatz auf Basis der letzten 7 Geschäftsjahre. Der Differenzbetrag ist ausschüttungsgesperrt. Vereinfachung: Ermittlung Durchschnittszinssatz bei angenommener einheitlicher Restlaufzeit von 15 Jahren (§ 253 Abs. 2 Satz 2 HGB).

Aktueller Marktzinssatz für erstrangige, festverzinsliche Industrieanleihen oder ersatzweise Marktrendite von Staatsanleihen (IAS 19.38.)

6 % (§ 6a Abs. 3 Satz 3 EStG).

Rz. 168

Änderung der versicherungsmathematischen Annahmen

Änderungen der Berechnungsgrundlagen sind unmittelbar erfolgswirksam zu erfassen.

Versicherungsmathematische Gewinne/Verluste sind nur erfolgsneutral im sonstigen Ergebnis zu erfassen – eine spätere Erfolgswirksamkeit ist ausgeschlossen (IAS 19.57(d)).

Bei Änderungen der Berechnungsgrundlagen ist der Unterschiedsbetrag zum Teilwert der Pensionsrückstellung am Schluss des vorangegangenen Wirtschaftsjahres – gleichmäßig auf mindestens 3 Jahre verteilt – der Pensionsrückstellung zuzuführen (§ 6a Abs. 4 Satz 2 1. Halbsatz EStG).

Rz. 169

Planvermögen

Verrechnung mit Planvermögen, das ausschließlich der Erfüllung von Schulden aus Altersversorgungsverpflichtungen dient und das dem Zugriff aller übrigen Gläubiger entzogen ist (§ 246 Abs. 2 Satz 2 HGB). Bewertung des Planvermögens mit dem beizulegenden Zeitwert (§ 253 Abs. 1 Satz 4 HGB) ­i. V. m. Ausschüttungssperre (§ 268 Abs. 8 Satz 3 HGB). Bei Inanspruchnahme von Erleichterungen für KleinstKapG i. S. d. § 267a HGB erfolgt die Bewertung des Planvermögens mit den fortgeführten AHK (§ 253 Abs. 1 Sätze 5, 6 HGB ­i. V. m. § 253 Abs. 1 Satz 1 HGB). Gesonderter Aktivausweis des Saldos falls Planvermögen > Schulden (§ 266 Abs. 2 E. HGB).

Umfasst gem. IAS 19.8: Vermögen, das durch einen langfristig ausgelegten Fonds zur Erfüllung von Leistungen für Arbeitnehmer gehalten wird, und qualifizierte Versicherungsverträge. Bewertung zum fair value oder zu Vergleichswerten am Bilanzstichtag (IAS 19.57 ­i. V. m. 19.113 ff.).

Keine Verrechnung (§ 5 Abs. 1a Satz 1 EStG). Bewertung des Planvermögens mit AK/HK (§ 6 Abs. 1 Nrn. 1, 2 EStG). Ausnahme: Kreditinstitute/Finanzdienstleistungsinstitute (§ 6 Abs. 1 Nr. 2b EStG ­i. V. m. § 340e HGB).

Rz. 170

Planänderungen

Unmittelbare Aufwandsverrechnung.

Aufwandsverrechnung eines nachzuverrechnenden Dienstzeitaufwands zum früheren der beiden Zeitpunkte: Eintritt der Änderung oder Erfassung von verbundenen Umstrukturierungskosten (IAS 19.103).

Beim Wechsel auf andere Berechnungsgrundlagen ist der Unterschiedsbetrag zum Teilwert der Pensionsrückstellung am Schluss des vorangegangenen Wirtschaftsjahres gleichmäßig auf mindestens 3 Jahre verteilt der Pensionsrückstellung zuzuführen (§ 6a Abs. 4 Satz 2 2. Halbsatz EStG).