Rz. 123
Kriterien | HGB | IFRS | EStG |
---|---|---|---|
Zugangsbewertung | Ansatz mit AK/HK (§ 253 Abs. 1 HGB). | Ansatz mit AK/HK (IAS 16.15). | Ansatz mit AK/HK (§ 6 Abs. 1 EStG). |
Rz. 124
Folgebewertung | Bewertung zu fortgeführten AK/HK (§ 253 Abs. 3 HGB). | Wahlrecht: |
Bewertung zu fortgeführten AK/HK, ggf. außergewöhnliche Abschreibung und Teilwertabschreibung. (§ 6 Abs. 1 Nr. 1, EStG, § 7 Abs. 1 EStG). |
Rz. 125
Planmäßige Abschreibung: Verfahren |
Lineare, degressive oder leistungsabhängige Abschreibung. | Lineare, degressive oder leistungsabhängige Abschreibung (IAS 16.62). | Lineare, degressive (nur bei Anschaffung/Herstellung in bestimmten Jahren mit Obergrenzen für den Degressionssatz), stufendegressive (ausgelaufen), leistungsabhängige Abschreibung (§ 7 EStG). |
Rz. 126
Restwert | Keine Berücksichtigung (GoB). | Berücksichtigung, soweit wesentlich (IAS 16.51, 53). | Keine Berücksichtigung (AK/HK-Verteilung gem. § 7 Abs. 1 EStG). |
Rz. 127
Steuerliche Einflüsse | Formal keine, in der Praxis jedoch starke steuerliche Einflüsse auf Abschreibung (Nutzungsdauer, Methode). | Bislang keine – zukünftige Globale Mindestbesteuerung könnte jedoch Auswirkungen haben. |
Rz. 128
Außerplanmäßige Wertminderung | Pflicht zur außerplanmäßigen Abschreibung bei voraussichtlich dauernder Wertminderung, Verbot bei vorübergehender Wertminderung (§ 253 Abs. 3 Satz 3 HGB). | Weisen Indikatoren auf eine Wertminderung eines Vermögenswertes/einer cash generating unit (zahlungsmittelgenerierende Einheit) hin, ist eine außerplanmäßige Wertminderung eines einzelnen Vermögenswertes/einer zahlungsmittelgenerierenden Einheit vorzunehmen, wenn der beizulegende Wert niedriger als der Buchwert ist (IAS 36.59 f. i. V. m. 36.9 f.). | Wahlrecht zur außerplanmäßigen (Teilwert-)Abschreibung bei voraussichtlich dauernder Wertminderung, Verbot bei vorübergehender Wertminderung (§ 6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2 und Nr. 2 Satz 2 EStG). Wahlrecht zur Abschreibung für außergewöhnliche technische oder wirtschaftliche Abnutzung (§ 7 Abs. 1 Satz 7 EStG). Bei Abweichung zur Handelsbilanz Aufzeichnungspflicht gem. § 5 Abs. 1 Satz 2 EStG. |
Rz. 129
Wertaufholung | Zuschreibungspflicht bis zu den fortgeführten AK/HK (§ 253 Abs. 5 Satz 1 HGB). |
|
Zuschreibungspflicht bis zu den fortgeführten AK/HK (§ 6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 4 und Nr. 2 Satz 3 EStG, § 7 Abs. 1 Satz 7 EStG). |
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Rz. 130
Tausch | Wahlrecht:
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Ansatz des gemeinen Wertes des hingegebenen Wirtschaftsgutes (§ 6 Abs. 6 Satz 1 EStG). |
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