Rechnungslegung nach HGB – IFRS – EStG / 4.1 Wertbegriffe

4.1.1 Anschaffungskosten (AK)

Rz. 96

Kriterien	HGB	IFRS	EStG
Norm	§ 255 Abs. 1 HGB.	IAS 2.11, 16.16 ff. und 38.25.	§ 5 Abs. 1 Satz 1 EStG, R 6.2 EStR.

Rz. 97

Zusammensetzung

Anschaffungspreis + Nebenkosten + nachträgliche Anschaffungskosten – direkt zuzuordnende Preisminderungen = AK

Anschaffungspreis + Nebenkosten + nachträgliche Anschaffungskosten – Preisminderungen = AK

Anschaffungspreis + Nebenkosten + nachträgliche Anschaffungskosten – direkt zuzuordnende Preisminderungen = AK

Rz. 98

Finanzierungskosten

Ansatzverbot.

Ansatzwahlrecht bei qualifying assets.

Ansatzverbot.

Rz. 99

Anschaffungskosten beim Tausch

Wahlrecht: Ansatz des eingetauschten Vermögensgegenstands mit dem Buchwert oder mit dem tatsächlichen Wert des hingegebenen Gegenstands und Gewinnrealisierung (GoB).

Sind hingegebener und erhaltener Vermögenswert in Funktion, Einsatz und Wert gleichartig, entsprechen die AK des erworbenen Vermögenswertes dem Buchwert des hingegebenen. Bestehen Ungleich­heiten, ist der Tauschvorgang erfolgswirksam zu erfassen ­(IAS 16.26 f.).

Ansatz des gemeinen Wertes des hingegebenen Wirtschaftsguts (§ 6 Abs. 6 Satz 1 EStG).

4.1.2 Herstellungskosten (HK)

Rz. 100

Kriterien	HGB	IFRS	EStG
Norm	§ 255 Abs. 2 HGB.	IAS 2.10 ff.	§ 6 Abs. 1 Nrn. 1, 1b EStG

Rz. 101

Konzeption

Vollkostenansatz.

Vollkostenansatz.

Vollkostenansatz.

Rz. 102

Einzelkosten

Einbeziehungspflicht, § 255 Abs. 2 Satz 2 HGB.

Einbeziehungspflicht.

Einbeziehungspflicht.

Rz. 103

Material- und Fertigungsgemeinkosten, Werteverzehr des AV (produktionsbedingt)

Einbeziehungspflicht, § 255 Abs. 2 Satz 2 HGB.

Einbeziehungspflicht.

Einbeziehungspflicht.

Rz. 104

Produktionsbezogene allgemeine Verwaltungsgemeinkosten sowie angemessene Aufwendungen für soziale Einrichtungen des Betriebs, für freiwillige soziale Leistungen und für die betriebliche Altersversorgung

Einbeziehungswahlrecht, § 255 Abs. 2 Satz 3 HGB.

Einbeziehungspflicht.

Einbeziehungswahlrecht (Übernahme der Werte der HB, § 6 Abs. 1 Nr. 1b EStG). Jedoch übereinstimmende Wahlrechtsausübung mit der Handelsbilanz gem. § 6 Abs. 1 Nr. 1b Satz 2 EStG

Rz. 105

Nicht produktionsbezogene allgemeine Verwaltungsgemeinkosten

Einbeziehungsverbot.

Einbeziehungsverbot.

Einbeziehungsverbot.

Rz. 106

Fremdkapitalkosten

Einbeziehungswahlrecht, wenn FK zur Herstellung des Vermögensgegenstandes eingesetzt wird und soweit die FK-Kosten auf den Zeitraum der Herstellung entfallen (§ 255 Abs. 3 Satz 2 HGB).

Einbeziehungspflicht bei qualifying assets (IAS 23.5-11).

Einbeziehungswahlrecht (R 6.3 Abs. 5 EStR i. d. F. EStÄR 2012).

Rz. 107

Forschungskosten

Einbeziehungsverbot (§ 255 Abs. 2 Satz 4 HGB).

Einbeziehungsverbot (IAS 38.54).

Einbeziehungsverbot (§ 5 Abs. 1 Satz 1 EStG).

Rz. 108

Entwicklungskosten

Einbeziehungspflicht bei selbst geschaffenen immateriellen Vermögensgegenständen des Anlagevermögens (§ 255 Abs. 2a HGB).

Einbeziehungspflicht, wenn die Bedingungen des IAS 38.57 erfüllt sind.

Einbeziehungsverbot (§ 5 Abs. 2 EStG).