Rechnungslegung nach HGB – IFRS – EStG / 3.2 Passiva

3.2.1 Eigenkapital

Rz. 86

Kriterien	HGB	IFRS	EStG
Ansatz	Offene Absetzung nicht eingeforderter ausste­hender Einlagen auf das gezeichnete Kapital vom gezeichneten Kapital (§ 272 Abs. 1 HGB, § 301 Abs. 4 HGB). Verbindliche Gliederungsstruktur gem. § 266 Abs. 3 A. HGB: Gezeichnetes Kapital Kapitalrücklage Gewinnrücklagen Gewinn-/Verlustvortrag und Jahresüberschuss/-fehlbetrag. Bei KleinstKapG i. S. d. § 267a HGB Ausweis vereinfacht unter A. Eigenkapital (§ 266 Abs. 1 Satz 4 HGB).	Absetzung eigener Anteile (IAS 32.33). Keine verbindliche Gliederungsstruktur. Positionen können sein: Gezeichnetes ­Kapital. Rücklagen, unterteilt in Gewinnrücklage, Neubewertungsrücklage und angesammelte Ergebnisse.	Aktivierungspflicht eigener Anteile, wenn nicht zum Einzug bestimmt oder unveräußerlich (BFH, Urteil v. 23.2.2005, BStBl 2005 II S. 522). § 5 Abs. 1 Satz 1 EStG "Betriebsvermögen".
Ansatz (Forts.)	Keine gesonderte Darstellung der EK-Veränderungen verpflichtend.	EK-Veränderungen werden gesondert dargestellt.	Keine gesonderte Darstellung der EK-Veränderungen verpflichtend.
Voraussetzungen	Nachrangigkeit Verlustübernahme Dauerhaftigkeit.	Nachrangigkeit (letzte Stufe) Verlustübernahme Dauerhaftigkeit grundsätzlich keine Kündbarkeit (IAS 32.15ff.).	Maßgeblichkeit der HB.

3.2.2 Fehlbetrag

Rz. 87

Kriterien	HGB	IFRS	EStG
Ansatz	Ausweis auf der Aktivseite (§ 268 Abs. 3 HGB).	Negativposten des EK.	Negativposten des EK (Betriebsvermögen).

3.2.3 Sonderposten mit Rücklageanteil (steuerfreie Rücklagen)

Rz. 88

Kriterien	HGB	IFRS	EStG
Ansatz	Passivierungsverbot ­(Altfälle konnten gem. Art. 67 Abs. 3 EGHGB beibehalten werden).	Passivierungsverbot.	Passivierungswahlrecht für steuerfreie Rücklagen (§ 6b EStG, § 7g EStG, R 6.5 EStR, R 6.6 EStR).

3.2.4 Rückstellungen

Rz. 89

Kriterien	HGB	IFRS	EStG
allgemein	Rückstellungen sind zu bilden für (§ 249 HGB): ungewisse Verbindlichkeiten, drohende Verluste aus schwebenden Geschäften, unterlassene Instandhaltung, die innerhalb von 3 Monaten des folgenden Geschäftsjahres nachgeholt werden, unterlassene Abraumbeseitigung, die im folgenden Geschäftsjahr nachgeholt wird, Gewährleistungen, die ohne rechtliche Verpflichtung erbracht werden.	Rückstellungen sind zu bilden für (IAS 37.11): ungewisse Verbindlichkeiten und drohende Verluste. Zur Ansatzpflicht s. IAS 37.14.	Rückstellungen sind zu bilden für (§ 5 Abs. 1 Satz 1 EStG): ungewisse Verbindlichkeiten, unterlassene Instandhaltung, die innerhalb von 3 Monaten des folgenden Geschäftsjahres nachgeholt werden, unterlassene Abraumbeseitigung, die im folgenden Geschäftsjahr nachgeholt wird, Gewährleistungen, die ohne rechtliche Verpflichtung erbracht werden. Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften dürfen nicht gebildet werden (§ 5 Abs. 4a EStG). Rückstellungsverbot bzw. Einschränkung für weitere Rückstellungen gem. § 5 Abs. 2a, Abs. 3, Abs. 4, 4a und Abs. 4b EStG.

Rz. 90

Wahrscheinlichkeit des Ressourcenabflusses

Vernünftige kaufmännische Beurteilung (es muss mehr für eine Inanspruchnahme des Unternehmers sprechen als dagegen)

Eintrittswahrscheinlichkeit > 50 %.

Vernünftige kaufmännische Beurteilung (§ 5 Abs. 1 Satz 1 EStG).

Rz. 91

Aufwandsrückstellungen

Passivierungsverbot (mit Ausnahme der in Rz. 89 genannten).

Passivierungsverbot. (IAS 37.63)

Passivierungsverbot (mit Ausnahme der in Rz. 89 genannten).

3.2.5 Pensionsverpflichtungen

Rz. 92

Kriterien	HGB	IFRS	EStG
Ansatz	Passivierungspflicht für Zusagen, die nach dem 31.12.1986 gegeben wurden. Wahlrecht für Altzusagen und mittelbare Pensionsverpflichtungen ­sowie ähnliche Verpflichtungen (§ 249 Abs. 1 Satz 1 HGB ­i. V. m. Art. 28 Abs. 1 EGHGB). Verrechnungspflicht: Saldierung des Altersvorsorgevermögens mit entsprechenden Schulden, übersteigender Betrag ist ggf. gesondert zu aktivieren (§ 246 Abs. 2 HGB).	Leistungsorientierte Pensionspläne (defined benefit plans): Passivierungspflicht für Pensionsverpflichtungen, sofern diese nicht durch Fondsvermögen gedeckt werden (IAS 19.48 ff.). Beitragsorientierte Pläne (defined contribution plans): Keine Passivierungspflicht, da es zu festen Beitragszahlungen an einen Fonds kommt. Passivierungs-/Aktivierungspflicht nur bei Über- oder Unterzahlung im Vergleich zur vertraglichen Vereinbarung (IAS 19.44).	Passivierungswahlrecht für Pensionsverpflichtungen wenn 30. Lebensjahr (bei Zusagen erstmals vor dem 1.1.2001), 28. Lebensjahr (bei Zusagen erstmals nach dem 31.12.2000 und vor dem 1.1.2009, 27. Lebensjahr (bei Zusagen erstmals nach dem 31.12.2008 und vor dem 1.1.2018) oder 23. Lebensjahr (bei Zusagen erstmals nach dem 31.12.2017) des Berechtigten zur Mitte des Wirtschaftsjahres voll­endet bzw. der Versorgungsfall eingetreten ist und folgende Bedingungen erfüllt sind: Rechtsanspruch auf einmalige oder laufende Pensionsleistung. Keine Abhängigkeit von künftigen gewinnabhängigen Bezügen und keine Vorbehalte (i. d. R.). Schriftform und eindeutige Angaben über die künftigen Leistungen.
			Sonst Passivierungsverbot (§ 6a Abs. 1 und 2 EStG). Verrechnungsverbot: Saldierung der Aktivposten und Schulden aus Altersvorsorgeverpflichtungen ist nicht möglich (§ 5 Abs. 1a Satz 1 EStG).

3.2.6 Passive latente Steuern

Rz. 93

Kriter...