Darstellung der Gewerbeertragsermittlung:
| Organgesellschaft | Organträger | |
|---|---|---|
| Gewinn aus Gewerbebetrieb | Gewinn aus Gewerbebetrieb | |
| + Hinzurechnungen | + Hinzurechnungen | |
| – Kürzungen | – Kürzungen | |
| = Zwischensumme | = Zwischensumme | |
| – kein FB (KapGes) | – FB (wenn keine KapGes) | |
| = Gewerbeertrag (OG) | = Gewerbeertrag (OT) | |
| – Zurechnung an Organträger | >>>>> | + Zurechnung von Organgesellschaft |
| = 0 | Rundung | |
| = Gewerbeertrag (OG + OT) | ||
| x Steuermesszahl | ||
| = Gewerbesteuermessbetrag |
Tab. 3: Ermittlung des Gewerbertrags
Der Gewerbeertrag der Organgesellschaft ist separat zu ermitteln und dem Organträger zur Berechnung seines Steuermessbetrags zuzurechnen.[1]
GewSt-Rückstellung und KSt-Rückstellung
Bevor die Gewerbesteuererklärung nach obigem Schema erstellt werden kann, ist zunächst das körperschaftsteuerliche Einkommen als Ausgangszahl für die Gewerbesteuerberechnung zu bestimmen.
Im Einzelnen sind folgende Schritte abzuarbeiten:
- Vorläufigen Jahresüberschuss vor Gewerbesteuerrückstellung (GewSt-Rst) und Körperschaftsteuerrückstellung (KSt-Rst) errechnen
- Ermittlung des vorläufigen körperschaftsteuerlichen Einkommens (Einkommen vor GewSt-Rst)
- GewSt-Rst berechnen
- GewSt-Rst buchen
- Ermittlung des endgültigen körperschaftsteuerlichen Einkommens und Berechnung der Körperschaftsteuer (KSt) und des Solidaritätszuschlags (SolZ)
- KSt-Rst und SolZ-Rst buchen
- Darstellung des endgültigen körperschaftsteuerlichen Einkommens mit endgültigem JÜ und KSt- und SolZ-Aufwand
- Ermittlung des GewSt-Messbetrags
- Berechnung der Gewerbesteuer (ggf. mit Zerlegung)
Gewinnabführung in der KSt und GewSt mit Zerlegung
Die OG-GmbH ist Organgesellschaft der OT-GmbH. Der Betrieb der OG liegt in der Gemeinde A (Hebesatz 400 %), der der OT-GmbH in der Gemeinde B (Hebesatz 300 %). Die Unternehmen haben einen vorläufigen Jahresabschluss (JÜ vor GewSt und KSt) erstellt.
| vorl. JÜ | vorl. JÜ | |
|---|---|---|
| vorl. JÜ ohne GewSt/KSt | OG | OT |
| EUR | EUR | |
| Erlöse | 1.100.000 | 540.000 |
| Aufwand | –160.000 | –60.000 |
| Löhne | –240.000 | –120.000 |
| Darlehenszins | –300.000 | –260.000 |
| Geldbuße | –10.000 | –1.000 |
| KSt 15 % | ||
| vorläufiges Ergebnis | 390.000 | 99.000 |
Ausgehend von diesen Zahlen wird nach obigem Schema weitergerechnet.
Ermittlung des vorläufigen körperschaftsteuerlichen Einkommens (Einkommen vor GewSt-Rst):
| vorl. körperschaftsteuerliches Einkommen | OG | OT |
|---|---|---|
| EUR | EUR | |
| vorl. Ergebnis | 390.000 | 99.000 |
| Nicht abziehb. BA[2] | 10.000 | 1.000 |
| Zwischensumme | 400.000 | 100.000 |
| vorläufiges Einkommen | 400.000 | 100.000 |
GewSt-Rückstellung berechnen:
| GewSt-Rst | OG | OT |
|---|---|---|
| EUR | EUR | |
| vorl. Gewinn aus Gew.-Betrieb | 400.000 | 100.000 |
| Entgelte f. Schulden: (Darlehenszins – 200 TEUR[3]) × 25 % | 25.000 | 15.000 |
| Zwischensumme | 425.000 | 115.000 |
| Rundung | 425.000 | 115.000 |
| Freibetrag | 0 | 0 |
| Zwischensumme | 425.000 | 115.000 |
| Zurechnung an OT | –425.000 | 425.000 |
| vorläufiger Gewerbeertrag | 0 | 540.000 |
| Steuermesszahl | 3,5 % | |
| Messbetrag | 18.900 | |
| Hebesatz | 367 %[4] | |
| GewSt-Rst | 69.300 |
Der durchschnittliche Hebesatz wird nach dem Verhältnis der Arbeitslöhne und der Hebesätze in den Gemeinden ermittelt:
| Gemeinde | A | B | gesamt |
|---|---|---|---|
| EUR | EUR | EUR | |
| Löhne | 240.000 | 120.000 | 360.000 |
| Anteil | 2/3 | 1/3 | |
| Hebesatz | 400 % | 300 % | |
| anteiliger Hebesatz | 267 % | 100 % | |
| durchschnittlicher Hebesatz | >> | >> | 367 % |
GewSt-Rst in die GuV einstellen:
| JÜ mit GewSt-Aufwand | OG | OT |
|---|---|---|
| EUR | EUR | |
| Erlöse | 1.100.000 | 540.000 |
| Aufwand | –160.000 | –60.000 |
| Löhne | –240.000 | –120.000 |
| GewSt-Aufwand | 0 | –69.300 |
| Darlehenszins | –300.000 | –260.000 |
| Geldbuße | –10.000 | –1.000 |
| KSt 15 % | ||
| Ergebnis | 390.000 | 29.700 |
| Gewinnabführung | –390.000 | 390.000 |
| JÜ | 0 | 419.700 |
Ermittlung des endgültigen körperschaftsteuerlichen Einkommens und Berechnung der KSt und des SolZ:
| Einkommen | OG | OT | Probe/gesamt |
|---|---|---|---|
| EUR | EUR | EUR | |
| JÜ vorl. | 0 | 419.700 | 419.700 |
| Korrektur Gewinnabführung | 390.000 | –390.000 | 0 |
| KSt 15 % | 0 | 0 | 0 |
| GewSt-Aufwand[5] | 0 | 69.300 | 69.300 |
| Nicht abziehbare BA | 10.000 | 1.000 | 11.000 |
| Vorl. Einkommen | 400.000 | 100.000 | 500.000 |
| Vorl. Zurechnung beim OT | –400.000 | 400.000 | |
| zu versteuerndes Einkommen | 0 | 500.000 | 500.000 |
| KSt 15 % | 0 | 75.000 | 75.000 |
| SolZ 5,5 % d. KSt | 4.125 | 4.125 |
Die Spalte Probe/gesamt geht in keine Steuererklärung ein und dient lediglich der Verdeutlichung, um die Steuerlast der beiden Unternehmen im Ganzen darzustellen.
KSt- und SolZ-Rückstellung in die GuV einstellen:
| JÜ mit GewSt-, KSt- und SolZ-Aufwand | OG | OT |
|---|---|---|
| EUR | EUR | |
| Erlöse | 1.100.000 | 540.000 |
| Aufwand | –160.000 | –60.000 |
| Löhne | –240.000 | –120.000 |
| GewSt-Aufwand | 0 | –69.300 |
| Darlehenszins | –300.000 | –260.000 |
| Geldbuße | –10.000 | –1.000 |
| KSt 15 % | 0 | –75.000 |
| SolZ 5,5 % d. KSt | 0 | -4.125 |
| Ergebnis | 390.000 | –49.425 |
| Gewinnabführung | –390.000 | 390.000 |
| Endgültiger JÜ | 0 | 340.575 |
Darstellung des endgültigen körperschaftsteuerlichen Einkommens mit endgültigem JÜ und KSt- und SolZ-Aufwand
| KSt-Erkl. | KSt-Erkl. | |
|---|---|---|
| Einkommen | OG | OT |
| EUR | EUR | |
| JÜ | 0 | 304.575 |
| Gewinnabführung | 390.000 | –390.000 |
| KSt-Aufwand | 0 | 75.000 |
| SolZ-Aufwand | 0 | 4.125 |
| GewSt-Aufwand | 0 | 69.300 |
| Nicht abziehbare BA | 10.000 | 1.000 |
| Einkommen | 400.000 | 100.000 |
| Zurechnung an OT | –400.000 | 400.000 |
| zu versteuerndes Einkommen | 0 | 500.000 |
| KSt 15 % | 0 | 75.000 |
| SolZ 5,5 % d. KSt | 0 | 4.125 |
Ermittlung der GewSt-Messbeträge:
| Ge... |
|---|
Das ist nur ein Ausschnitt aus dem Produkt Finance Office Professional. Sie wollen mehr?
Jetzt kostenlos 4 Wochen testen
Anmelden und Beitrag in meinem Produkt lesen