Lohnsteuerklassen und Steuerklassenwahl bei Ehegatten un ... / 2.3.1 Ermittlung des Faktors

Unter dem Faktor ist ein als Lohnsteuerabzugsmerkmal zu bildender Multiplikator Y:X zu verstehen, der vom Finanzamt auf 3 Nachkommastellen zu berechnen ist. Im Faktorverfahren ist zunächst die voraussichtliche Jahres­lohnsteuer für jeden Ehegatten getrennt nach der Steuerklasse IV zu berechnen. Damit werden anders als bei der Steuerklasse V bei dem jeweiligen Ehegatten auch die ihm ­persönlich zustehenden Freibeträge (Grundfreibetrag, Vorsorgepauschale, Arbeitnehmer-Pauschbetrag, Kinderfreibetrag) steuermindernd berücksichtigt. Auf Antrag sind Freibeträge, z. B. für erhöhte Werbungskosten^[1], vom voraussichtlichen Jahresarbeitslohn abzuziehen. Die Summe der Lohnsteuer, die sich danach für beide Ehegatten nach der Steuerklasse IV ergibt, ist die vom Gesetzgeber als X im Nenner des Faktors bezeichnete Ausgangsgröße. Als weitere Rechengröße ist nach dem Gesetzeswortlaut Y als Zähler des Quotienten (= Faktor) zu ermitteln. Y ist die voraussichtliche Einkommensteuer, die sich für den Gesamtjahresarbeitslohn beider Ehegatten nach dem Splittingtarif ergibt. Der aus Y:X errechnete Quotient ist der für die Lohnsteuerberechnung der Ehegatten maßgebende Faktor. Er ist stets kleiner als 1 und deshalb als Null mit 3 Nachkommastellen vom Finanzamt als Lohnsteuerabzugsmerkmal zu bilden und der ELStAM-Datenbank mitzuteilen.

Praxis-Beispiel

Berechnung des Faktors

Ehegatte A bezieht 2023 36.000 EUR Arbeitslohn, die Lohnsteuer nach Lohnsteuerklasse IV beträgt	4.128 EUR
Ehegatte B bezieht 20.400 EUR Arbeitslohn, die Lohnsteuer nach Lohnsteuerklasse IV beträgt	811 EUR
Summe Gesamtlohnsteuer IV/IV (X) beträgt	4.939 EUR
Die Gesamteinkommensteuer für 56.400 EUR Jahresarbeitslohn im Splittingverfahren (Y) beträgt	4.780 EUR

Die Berechnung ist vom Finanzamt durchzuführen. Faktor Y:X berechnet sich mit 0,967 (4.780 EUR : 4.939 EUR). Er ist vom Finanzamt den Ehegatten jeweils neben der Lohnsteuerklasse IV als Lohnsteuerabzugsmerkmal zu bescheinigen.

[1] § 39a Abs. 1 Nr. 1–6 EStG.