Leasingunternehmen / 4.4 Immobilienleasing (unbewegliche Wirtschaftsgüter)

Die ertragsteuerliche Abgrenzung richtet sich im Wesentlichen nach den Grundsätzen der Finanzverwaltung.^[1]

Die ertragsteuerliche Zurechnung des Grund und Bodens wird wie folgt vorgenommen:

1. Bei Finanzierungs-Leasingverträgen ohne Kauf- oder Verlängerungsoption und Finanzierungs-Leasingverträgen mit Mietverlängerungsoption ist der Grund und Boden grundsätzlich dem Leasinggeber zuzurechnen;
2. bei Finanzierungs-Leasingverträgen mit Kaufoption dagegen regelmäßig dem Leasingnehmer, wenn ihm auch das Gebäude zugerechnet wird. Das gilt auch in den Fällen des Spezial-Leasings.

Für die Zurechnung der Gebäude gilt Folgendes:

• Ist die Grundmietzeit kürzer als 40 % oder länger als 90 % der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer des Gebäudes, ist das Gebäude regelmäßig dem Leasingnehmer zuzurechnen.
• Beträgt die Grundmietzeit mindestens 40 % und höchstens 90 % der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer, ist bei Verträgen ohne Kauf- oder Mietverlängerungsoption das Gebäude regelmäßig dem Leasinggeber zuzurechnen.
• Bei Finanzierungs-Leasingverträgen mit Kaufoption kann das Gebäude regelmäßig nur dann dem Leasinggeber zugerechnet werden, wenn die Kaufoption zu einem marktgerechten Preis oder die Mietverlängerungsoption zu mehr als 75 % der üblichen Miete ausgesprochen wird. Bei einem nicht marktgerechten Preis bzw. einer Mietverlängerungsoption zu höchstens 75 % der Miete wird das Gebäude dem Leasingnehmer zugerechnet.
• Bei Spezial-Leasingverträgen ist das Gebäude stets dem Leasingnehmer zuzurechnen.

Umsatzsteuerlich erfolgt die Abgrenzung zwischen Lieferung und sonstiger Leistung auch beim Immobilienleasing nach den unter Tz. 4.2 dargestellten Grundsätzen.

[1] BMF, Schreiben v. 21.3.1972, BStBl 1972 I S. 188.