Jahresabschluss nach HGB: Überblick / 2.1 Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung

Rz. 28

Die für alle Kaufleute gem. § 243 Abs. 1 HGB verbindlichen Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (GoB) wurden früher induktiv "nach den Gepflogenheiten sorgfältiger Kaufleute"^[1] ermittelt. Heute versteht man hierunter – deduktiv ermittelt – "diejenigen Regeln, nach denen der Kaufmann zu verfahren hat, um zu einer dem gesetzlichen Zweck entsprechenden Bilanz zu gelangen".^[2]

Einzelne GoB sind im HGB – zumindest teilweise – kodifiziert:

• Aufstellungsgrundsatz, §§ 243 Abs. 1 und 2, 244 HGB,
• Stichtagsprinzip, § 242 Abs. 1 HGB,
• Grundsatz der Klarheit und Übersichtlichkeit, § 243 Abs. 2 HGB,
• Vollständigkeitsgrundsatz, § 246 Abs. 1 HGB,
• Grundsatz wirtschaftlicher Zurechnung, § 246 Abs. 1 Sätze 2, 3 HGB,
• Verrechnungsverbot, § 246 Abs. 2 Satz 1 HGB, eingeschränkt durch Abs. 2 Satz 2 HGB bei Altersversorgungsvermögen/-verpflichtungen,
• Bilanzidentität, § 252 Abs. 1 Nr. 1 HGB,
• Grundsatz der Unternehmensfortführung, § 252 Abs. 1 Nr. 2 HGB,
• Einzelbewertung, § 252 Abs. 1 Nr. 3 HGB, mit der Ausnahme der Bildung von Bewertungseinheiten bei Sicherungsgeschäften, § 254 HGB,
• Vorsichtsprinzip, insbes. Erhellungsprinzip, Imparitätsprinzip, Realisationsprinzip, § 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB,
• Periodisierungsprinzip, § 252 Abs. 1 Nr. 5 HGB,
• Ansatzmethodenstetigkeit, § 246 Abs. 3 HGB,
• Bewertungsmethodenstetigkeit, § 252 Abs. 1 Nr. 6 HGB,
• Anschaffungs-/Herstellungskostenprinzip, § 253 Abs. 1 Satz 1 HGB und
• das Niederstwertprinzip, §§ 253 Abs. 3 Satz 3 HGB für Anlagevermögen, Abs. 4 HGB für Umlaufvermögen.

Rz. 29

Nicht kodifiziert sind z. B. die Grundsätze der

• Einzelbilanzierung (allenfalls für das Inventar, § 240 Abs. 1 HGB),
• Nichtbilanzierung schwebender Geschäfte,
• Bilanzwahrheit (allenfalls kodifiziert im Bilanzeid, § 264 Abs. 2 Satz 3 HGB oder in Strafnormen wie § 400 AktG bei unrichtiger Darstellung und Verschleierung) und der
• Wirtschaftlichkeit (Wesentlichkeit).^[3]

[1] Denkschrift zum HGB-Entwurf von 1886, S. 45.

[2] Z. B. BFH, Beschluss v. 3.2.1969, GrS 2/68, BStBl 1969 II S. 291.

[3] Die in der EU-Bilanzrichtlinie (2013/34/EU) Art. 6 Abs. 1h und 1j vorgesehenen Grundsätzen der wirtschaftlichen Betrachtungsweise und der Wesentlichkeit hat der deutsche Gesetzgeber im BilRUG nicht umgesetzt.