erledigt | Arbeitsschritte |
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Stimmen alle Darlehenskonten mit den Jahresauszügen oder Bestätigungen der Bank überein? | |
Liegen Darlehen in Fremdwährungen vor, die korrekt zum Devisenkassamittelkurs umgerechnet wurden? Sofern das Darlehen eine Restlaufzeit von weniger als einem Jahr hat, kommt ggf. die Sondervorschrift nach § 256a HGB (Bewertung zum niedrigeren Stichtagswert) in der Handelsbilanz zum Ansatz. | |
Nachweise der Darlehensstände (Darlehenskontoauszüge, Bankbestätigungen) sind für jedes Darlehenskonto zu den Abschlussunterlagen zu nehmen. | |
Sofern mehrere Darlehen bestehen, ist die Erstellung eines Darlehensspiegels empfehlenswert. | |
Sofern dem Bilanzjahr zugehörige Zahlungen (Zins oder Tilgung) im Folgejahr gebucht wurden, sind entsprechende Abgrenzungsbuchungen durchzuführen. | |
Wurden alle Zins- und Tilgungszahlungen vertragsgemäß geleistet? Liegen ggf. Stundungen oder vereinbarte Tilgungspausen vor? | |
Liegen Darlehen gegenüber verbundenen Unternehmen oder Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht, vor? Diese sind in der Bilanz gesondert auszuweisen. |
Tab. 5: Abstimmung der Darlehenskonten
Bei mehreren Darlehenskonten kommt es in der Praxis gelegentlich vor, dass Zins- und/oder Tilgungszahlungen dem falschen Konto zugeordnet oder während des Jahres überhaupt nicht erfasst wurden. Möglicherweise wurden auch Annuitätenraten in einem Betrag als Zinsaufwand oder Tilgung gebucht, statt den Betrag in Zins- und Tilgungsanteile aufzuteilen. Die Folge ist, dass weder die Zinsaufwände noch die Darlehenssalden korrekt ausgewiesen werden und Umbuchungen erforderlich sind.
Jahresabschluss-Nachbuchungen bei Darlehen
Anhand der Darlehensauszüge lässt sich nachfolgende Übersicht aufstellen:
Darlehen | Kontonr. | Stand 1.1. | Zinsaufwand | Tilgungen | Stand 31.12. |
---|---|---|---|---|---|
Hypothekendarlehen A-Bank | 651/3171 | 350.000 | 2.800 | 50.000 | 300.000 |
Hypothekendarlehen Sparkasse B | 652/3172 | 450.000 | 24.250 | – | – |
Hypothekendarlehen C-Bank | 653/3173 | – | – | – | 450.000 |
Investitionsdarlehen | 1705/3560 | 150.000 | 11.560 | 8.440 | 141.560 |
Bebucht wurden während des Jahres lediglich das Darlehenskonto 1705/3560 (Investitionsdarlehen) und das Zinskonto für langfristige Verbindlichkeiten mit folgenden Bewegungen:
Kontobezeichnung: | Kontonr. | Blatt-Nr. | |||||||||||||
---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
Darlehen | 1705/3560 | 1 | |||||||||||||
Datum | Gegenkto. | Buchungstext | Soll | Haben | |||||||||||
31.3. | 1200/1800 | Rate 1. Quartal | 5.000 | ||||||||||||
30.6. | 1200/1800 | Rate 2. Quartal | 5.000 | ||||||||||||
1.7. | 1200/1800 | Tilgung Hypo-Darlehen A | 25.000 | ||||||||||||
31.12. | 1200/1800 | Tilgung Hypo-Darlehen A | 25.000 | ||||||||||||
gebucht bis | EB-Wert | Saldo Neu | Soll Jahresverkehrszahlen Haben | ||||||||||||
31.12. | 60.000 | 60.000 | |||||||||||||
Kontobezeichnung: | Kontonr. | Blatt-Nr. | |||||||||||||
Zinsaufwand langfr. Verbindlichkeiten | 2120/7320 | 1 | |||||||||||||
Datum | Gegenkto. | Buchungstext | Soll | Haben | |||||||||||
31.3. | 1200/1800 | Zinsen 1. Quartal Hypo-Darlehen A | 5.600 | ||||||||||||
30.6. | 1200/1800 | Zinsen 2. Quartal Hypo-Darlehen A | 5.600 | ||||||||||||
30.9. | 1200/1800 | Zinsen 3. Quartal Hypo-Darlehen A | 4.800 | ||||||||||||
30.9. | 1200/1800 | Rate 3. Quartal | 5.000 | ||||||||||||
31.12. | 1200/1800 | Zins 4. Quartal Hypo-Darlehen A | 4.800 | ||||||||||||
31.12. | 1200/1800 | Zinsen Hypo-Darlehen B | 24.250 | ||||||||||||
gebucht bis | EB-Wert | Saldo Neu | Soll Jahresverkehrszahlen | Haben | |||||||||||
31.12. | 50.050 | 50.050 |
Auf keinem der Darlehenskonten wurde während des Jahres der Eröffnungsbilanzwert erfasst. Dies ist jedoch bereits zu Beginn der Abstimmarbeiten nachzuholen, um die Salden korrekt abstimmen zu können.
Darüber hinaus sind für o. g. Beispielsfall nachfolgende Umbuchungen auf dem Konto 1705/3560 (Investitionsdarlehen) vorzunehmen:
Es wurden grundsätzlich nur 2 von 4 Raten (1. und 2. Quartal) erfasst. Zins (11.560 EUR) und Tilgung (8.440 EUR) für dieses Konto betrugen gemäß Darlehensauszug zusammen jährlich insgesamt 20.000 EUR. Da die 3. Rate vollumfänglich auf dem Zinsaufwandskonto gebucht wurde, müssen Zins und Tilgung neu aufgeteilt werden. Die Zahlung der 4. Rate erscheint erst in der Januar-Buchhaltung des Folgejahres, da die Lastschrift auf dem Girokonto zum 2.1. eingelöst wurde. Der genaue Zins- und Tilgungsanteil dieser Rate ist nicht bekannt, weshalb er in einer Summe als (äußerst) kurzfristige Verbindlichkeit zu erfassen ist. Die Tilgungsraten für das Hypodarlehen der A-Bank in Höhe von jeweils 25.000 EUR sind auf das Konto 0651/3171 umzubuchen. Abschließend stimmt das Konto 1705/3560 mit dem Auszug überein.
Jahresabschluss-Nachbuchungen bei Darlehen
Buchungsvorschlag SKR 03/04:
Konto SKR 03/04 Soll | Kontenbezeichnung | Betrag EUR |
Konto SKR 03/04 Haben |
Kontenbezeichnung | Betrag EUR |
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2120/7320 | Zinsaufwand langfristige Verbindlichkeit | 6.560 | 1700/3500 | Sonstige Verbindlichkeiten | 5.000 |
1705/3560 | Darlehen | 10.000 | 1705/3560 | Darlehen | 61.560 |
0651/3171 | Hypodarlehen A-Bank | 50.000 |
Nach der Eröffnungsbilanzbuchung von 350.000 EUR im Haben und der Umbuchung der Tilgung von 50.000 EUR im Soll weist das Konto 0651/3171 nunmehr den richtigen Saldo von 300.000 EUR im Haben aus.
Alternativ können auch sämtliche Fehlbuchungen mittels Generalumkehr storniert und im Anschlus...
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