Jahresabschluss, Disagio

Wo die Probleme sind:

• Das richtige Konto
• Bilanzansatz
• Planmäßige Abschreibung
• Unterjährige Darlehensinanspruchnahme
• Vorzeitige Kündigung des korrespondierenden Darlehens

1 So kontieren Sie richtig!

Kontobezeichnung	SKR 03	SKR 04	Eigener Kontenplan	Bilanz/GuV-Position
Damnum/Disagio	0986	1940		Rechnungsabgrenzungskosten
Abschreibung auf ein Agio oder Disagio/Damnum zur Finanzierung	2123	7323		Zinsen und ähnliche Aufwendungen
Abschreibung auf ein Agio oder Disagio/Damnum zur Finanzierung des Anlagevermögens	2124	7324		Zinsen und ähnliche Aufwendungen

So kontieren Sie richtig!

Bei Darlehens- bzw. Kreditaufnahme (im Folgenden werden die Begriffe Darlehen und Kredit synonym verwendet) ist das Disagio als Rechnungsabgrenzungsposten einzubuchen. Die Buchung erfolgt auf das Konto "Damnum/Disagio" 0986 (SKR 03) bzw. 1940 (SKR 04).

Buchungssatz:

Damnum/Disagio

an Darlehen

In der Folgezeit muss das Disagio über die Darlehenslaufzeit abgeschrieben werden. Die Buchung erfolgt z. B. auf das Konto "Abschreibung auf ein Agio oder Disagio/Damnum zur Finanzierung" 2123 (SKR 03) bzw. 7323 (SKR 04).

Buchungssatz:

Abschreibung auf ein Agio oder Disagio/Damnum zur Finanzierung

an Damnum/Disagio

2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Disagio

Kfz-Meister Hans Groß hat einen Finanzierungsbedarf. Daher nimmt er zum 2.5.01 ein Darlehen i. H. v. 100.000 EUR auf. Die Auszahlung erfolgt zu 98 %. Nach Ablauf von 3 Jahren soll das Darlehen in einem Betrag i. H. v. 100.000 EUR zurückgezahlt werden (endfälliges Darlehen). Die Zinsen betragen 5 %.

Da Hr. Groß einen Unterschied zwischen der Handels- und Steuerbilanz vermeiden möchte, übt er in der Handelsbilanz sein Aktivierungswahlrecht aus und weist das Disagio i. H. v. 2.000 EUR ab dem Zeitpunkt der Darlehensaufnahme am 2.5.01 in seiner Bilanz aus.

Hinweis: Die Berechnung und Buchung der Zinsen wird nicht dargestellt.

Buchungsvorschlag bei Darlehensaufnahme:

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1200/1800	Bank	98.000	0640/3160	Verbindlichkeit gegenüber Kreditinstituten Restlaufzeit 1 bis 5 Jahre	100.000
0986/1940	Damnum/Disagio	2.000

Das Disagio von 2.000 EUR kann wirtschaftlich als zusätzliche Vergütung für die Kapitalüberlassung angesehen werden – zusätzlich zur nominellen Verzinsung von 5 %. Dementsprechend verteilt Herr Groß das Disagio auf die Laufzeit des Darlehens von 3 Jahren (= 36 Monate). Da das aufgenommene Darlehen ein endfälliges Darlehen ist, das am Ende der Laufzeit in einem Betrag getilgt wird, wendet Hr. Groß die lineare Methode zur Verteilung der Abschreibungsbeträge für das Disagio auf die Laufzeit des Darlehens an.

Das Darlehen wurde unterjährig zum 2.5.01 aufgenommen, daher entfällt auf das Geschäftsjahr 01 und das Geschäftsjahr 04 nur jeweils ein Anteil der Jahresabschreibung des Disagios. Aus diesem Grund berechnet Herr Groß die Abschreibung monatsgenau:

Monatlicher Abschreibungsbetrag = Disagio / Laufzeit (Monate) = 2.000 EUR / 36 Monate = 55,56 EUR /Monat

Der Abschreibungsbetrag im Geschäftsjahr 01 entspricht demnach 8 Monatsabschreibungen (Mai – Dezember 01), woraus sich ein Jahresabschreibungsbetrag von 444,44 EUR/Jahr (= 8 Monate * 55,56 EUR/Monat) errechnet. Analog berechnet Hr. Groß für das Geschäftsjahr 04 einen Abschreibungsbetrag von 222,22 EUR/Jahr (= 4 Monate * 55,56 EUR/Monat).

Damit ergibt sich folgender Abschreibungsplan über die Laufzeit des Darlehens:

Geschäftsjahr (t)	Anteilige Monate der Darlehenslaufzeit je Geschäftsjahr	Buchwert 1.5.01 und Restbuchwert jeweils zum 1.1.	Abschreibung je Geschäftsjahr	Restbuchwert 31.12.
a	b	c= Disagio in 01 bzw. e (t-1)	d = b * monatlicher Abschreibungsbetrag	e = c-d
1	8	2.000,00	444,44	1.555,56
2	12	1.555,56	666,67	888,89
3	12	888,89	666,67	222,23
4	4	222,23	222.22	0,0

Tab. 1: Abschreibungsplan Disagio

Der auf die einzelnen Geschäftsjahre entfallende Abschreibungsbetrag (Spalte d, Tab. 1) bucht Hr. Groß in den jeweiligen Geschäftsjahren im Soll auf dem Konto "Abschreibung auf ein Agio oder Disagio/Damnum zur Finanzierung" (SKR03: 2123; SKR04: 7323), das in der Gewinn- und Verlustrechnung (GuV) unter der Position "Zinsen und ähnliche Aufwendungen" ausgewiesen wird. Gleichzeitig ist der Buchwert des aktivierten Disagios entsprechend zu reduzieren. Dazu bucht Hr. Groß im Haben auf dem Konto "Damnum/Disagio" (SKR03: 0986; SKR04: 1940), das in der Bilanz unter der Position "Rechnungsabgrenzungsposten "ausgewiesen wird.

Vorschlag zur Buchung der planmäßigen Abschreibung des Disagios zum 31.12.01:

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
2123/7323	Abschreibung auf ein Agio oder Disagio/Damnum zur Finanzierung	444,44	0986/1940	Damnum/Disagio	444,44

Auf die Geschäftsjahre 02 und 03 entfällt jeweils der volle Jahresabschreibungsbetrag von je 666,67 EUR (= 12 Monate * 55,56 EUR/Monat).

Vorschlag zur Buchung der planmäßigen Abschreibung des Disagios in den Geschäftsjahren 02 und 03:

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
2123/7323	Abschreibung auf ein Agio oder Disagio/D...