Jahresabschluss, Bestandsveränderungen

Wo die Probleme sind:

• Das richtige Konto
• Inventurpflicht
• Bestandsverzeichnis
• Bestandsveränderungen

1 So kontieren Sie richtig!

Praxis-Wegweiser: Das richtige Konto
Kontobezeichnung	SKR03	SKR 04	Eigener Kontenplan	Bilanz/GuV
Waren (Bestand)	3980	1140		Fertige Erzeugnisse und Waren
Bestandsveränderungen Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe sowie bezogene Waren	3960	5880		Aufwendungen für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe und für bezogene Waren
Erlöse aus Verkäufen Sachanlagevermögen 19 % USt (bei Buchgewinn)	8820	4845		Sonstige betriebliche Erträge

So kontieren Sie richtig!

Die Buchung von Änderungen beim Warenbestand erfolgt auf das Konto "Waren (Bestand)" 3980/1140 (SKR 03/04).

Die Gegenbuchung erfolgt auf das Konto "Bestandsveränderungen Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe sowie bezogene Waren" 3960/5880 (SKR 03/04).

Buchungssatz:

Waren (Bestand)

an Bestandsveränderungen Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe sowie bezogene Waren

2 Praxisbeispiel für Ihre Buchhaltung: Änderung des Warenbestands

Hans Groß betreibt einen Einzelhandel mit Elektrogeräten. Das Wirtschaftsjahr stimmt mit dem Kalenderjahr überein. Bilanzstichtag ist somit der 31.12.02. Hans Groß hat seine Inventur am 7.1.03 durchgeführt und für seinen Warenbestand einen Wert von 44.320 EUR ermittelt. Hans Groß ermittelt die Bestandsveränderung wie folgt:

Warenbestand für die Bilanz vom 31.12.01		33.190 EUR
Warenbestand für die Bilanz vom 31.12.02		44.320 EUR
Bestandsveränderung/Bestandserhöhung		+ 11.130 EUR

Buchungsvorschlag Bestandserhöhung:

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
3980/1140	Waren (Bestand)	11.130	3960/5880	Bestandsveränderungen Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe sowie bezogene Waren	11.130

Durch die Erhöhung des Warenbestands mindert sich der Wareneinsatz. Durch die vorstehende Buchung tritt daher eine Gewinnerhöhung ein. Ist der Warenbestand am Ende des laufenden Wirtschaftsjahres niedriger als am Ende des Vorjahres, erhöht sich der Wareneinsatz und damit der Aufwand.

Gesunkener Warenbestand

Es liegen dieselben Daten vor wie im Beispiel zuvor, nur mit dem Unterschied, dass Hans Groß für den Warenbestand am 31.12.02 einen Wert von 28.110 EUR ermittelt. Hans Groß ermittelt die Bestandsveränderung wie folgt:

Warenbestand für die Bilanz vom 31.12.01	33.190 EUR
Warenbestand für die Bilanz vom 31.12.02	28.110 EUR
Bestandsveränderung/Bestandsverminderung	– 5.080 EUR

Buchungsvorschlag Bestandsverminderung:

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
3960/5880	Bestandsveränderungen Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe sowie bezogene Waren	5.080	3980/1140	Waren (Bestand)	5.080

Werden eigene Produkte und Fremdprodukte verkauft, wird als Bestandskonto das Konto "Fertige Erzeugnisse und Waren" 7100/1100 (SKR 03/04) verwendet.

Hinweis

Nur Bestandsveränderungen werden gebucht

In jedem Jahr ist zum Bilanzstichtag eine Inventur durchzuführen. Der Wert, der mithilfe der Inventur ermittelt wird, wird in der Bilanz ausgewiesen. Es wird allerdings nicht der Betrag gebucht, der ermittelt wurde, sondern nur die Bestandsveränderungen gegenüber dem Vorjahr.

3 Inventurpflicht: Wann eine Inventur erstellt werden muss

Die Pflicht zur Durchführung einer Inventur ergibt sich aus § 240 Abs. 1 HGB in Verbindung mit §§ 140, 141 Abs. 1 AO. Danach sind die Jahresabschlüsse aufgrund jährlicher Bestandsaufnahmen zu erstellen.

Allerdings besteht nach § 241a HGB insofern eine Ausnahme von der Inventurpflicht, als Einzelkaufleute, die an den Abschlussstichtagen von 2 aufeinanderfolgenden Geschäftsjahren nicht mehr als 600.000 EUR Umsatzerlöse und 60.000 EUR Jahresüberschuss aufweisen, von der Inventurpflicht befreit sind.

Bezüglich der steuerlichen Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten betragen die Schwellenwerte des § 141 Abs. 1 AO ebenfalls 600.000 EUR und 60.000 EUR.

Hinweis

Der Bestätigungsvermerk entscheidet über die Haftung

Für die Haftung des Steuerberaters gegenüber Dritten kommt es entscheidend auf den Wortlaut des Bestätigungsvermerks an. Dieser muss nach Ansicht des OLG Köln im Zusammenhang mit dem im Prüfungsbericht niedergelegten Umfang der Prüfung gelesen werden. Ohne Anhaltspunkte für Unregelmäßigkeiten ist der Steuerberater nicht verpflichtet, sich die bei der Inventur erstellten Urlisten aushändigen zu lassen.^[1] Ergibt sich aus dem Prüfungsbericht, dass nur Bestandsnachweise geprüft werden, so hat der Steuerberater seine Aufgabe mit der rechnerischen Überprüfung der vom Computer erstellten Bestandslisten erfüllt.

[1] OLG Köln, Urteil v. 1.7.1994, 3 U 40/94.

4 Inventur und Inventar: Was ist der Unterschied?

Die genaue Feststellung der vorhandenen Vermögenswerte und der Schulden bezeichnet man als Inventur. Die Inventur ist ein wichtiges Hilfsmittel der Erfolgsrechnung und wird durchgeführt bei

• körperlichen Gegenständen (z. B. Bargeld, Vorräte, Einrichtungsgegenstände) durch Zählen, Messen oder Wiegen (körperliche Bestandsaufnahme). Nach diesem Vorgang müssen die so festgestellten körperlichen Gegenstände bewertet werden.
• unkörperlichen Vermögenswerten (z. B. Forderungen und Schulden) durch das Auswerten von Belegen, Kontoauszügen, Saldenbestätigungen und Buchungen (sog. Buchinventur).

Das Ergebnis der...