Das der Bundesrepublik Deutschland aufgrund des Welteinkommensprinzips zustehende Besteuerungsrecht kann jedoch aufgrund eines nach § 2 AO vorrangigen Doppelbesteuerungsabkommens (DBA) entfallen oder eingeschränkt werden. Hierbei ist zu beachten, dass der BFH entsprechend der Aufgabe der DBA bereits mehrmals entschieden hat, dass die DBA keine materielle Steuerpflicht begründen können, sondern ausschließlich sog. "Schrankenfunktion" haben.[1]
Abweichend von der Systematik anderer Einkünfte nach den DBA sehen die deutschen DBA jedoch für Auslandsimmobilien kein einheitliches, vergleichbares System der Besteuerung vor.
Länderübersicht
| Ausländische Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen (bei Drittstaaten-Verlusten § 2a Abs. 1 Nr. 6a EStG beachten) | |||
| Land | steuerpflichtig mit Anrechnung der ausl. Steuer § 34c EStG | steuerfrei mit Progressionsvorbehalt | nach Art. … des jeweiligen DBA |
| Armenien (ab 2018) | x | Art. 22 Abs. 2 Buchst. a DBA Armenien | |
| Australien (ab 2017) | x | Art. 22 Abs. 2 Buchst. a DBA Australien | |
| Belgien | x | Art. 23 Abs. 1 Nr. 1 DBA Belgien | |
| Bulgarien | x | Art. 22 Abs. 1 Buchst. a DBA Bulgarien | |
| China | x | Art. 23 Abs. 2 Buchst. a DBA China | |
| Dänemark | x | 19 Abs. 2/ Art. 24 Abs. 1 Buchst. a DBA Dänemark (ab 97) | |
| Estland | x | Art. 23 Abs. 1 Buchst. a DBA Estland | |
| Finnland | x | 23 Abs. 5 b) iii)/ Art. 21 Abs. 1 Buchst. a DBA Finnland (ab 2018) | |
| Frankreich | x | Art. 20 Abs. 1 Buchst. a DBA Frankreich | |
| Griechenland | x | Art. XVII Abs. 2 Nr. 1 DBA Griechenland | |
| Irland (ab 2013) | x | Art. 23 Abs. 2 Buchst. a DBA Irland | |
| Island | x | Art. 23 Abs. 1 Buchst. a DBA Island | |
| Italien | x | Art. 24 Abs. 3 Buchst. a DBA Italien | |
| Kanada | x | Art. 23 Abs. 2 Buchst. a DBA Kanada | |
| Kroatien | x | Art. 23 Abs. 1 Buchst. a DBA Kroatien | |
| Lettland | x | Art. 23 Abs. 1 Buchst. a DBA Lettland | |
| Litauen | x | Art. 23 Abs. 1 Buchst. a DBA Litauen | |
| Luxemburg | x | 20 Abs. 2 (bis 2013)/ Art. 22 Abs. 1 Buchst. a DBA Luxemburg (ab 2014) | |
| Malta | x | 23 Abs. 1 b) ff) (bis 2001)/ Art. 23 Abs. 1 Buchst. a DBA Malta (ab 2012) | |
| Niederlande | x | 20 Abs. 2 (bis 2015)/ Art. 22 Abs. 1 Buchst. a DBA Niederlande (ab 2016) | |
| Norwegen (ab 2015) | x | Art. 23 Abs. 2 Buchst. a DBA Norwegen | |
| Österreich | x | Art. 23 Abs. 1 Buchst. a DBA Österreich (ab 2003) | |
| Polen | x | Art. 24 Abs. 1 Buchst. a DBA Polen (ab 2005) | |
| Portugal | x | Art. 24 Abs. 2 Buchst. a DBA Portugal | |
| Rumänien | x | Art. 23 Abs. 2 Buchst. a DBA Rumänien (ab 2004) | |
| Russland (ab 97) | x | Art. 23 Abs. 2 Buchst. a DBA Russische Förderation | |
| Schweden | x | Art. 23 Abs. 1 Buchst. a DBA Schweden | |
| Schweiz | x | Art. 24 Abs. 1 Nr. 2 DBA Schweiz | |
| Serbien | x | Art. 24 Abs. 1 Buchst. a DBA Serbien | |
| Slowenien | x | Art. 23 Abs. 1 Buchst. a DBA Slowenien | |
| Spanien (ab 2013) | x | Art. 22 Abs. 2 Buchst. b vii) DBA Spanien | |
| Tschechoslowakei | x | Art. 23 Abs. 1 Buchst. a DBA Tschechoslowakei | |
| Türkei | x | Art. 22 Abs. 2 Buchst. a DBA Türkei (ab 2011) | |
| Tunesien (ab 2020) | x | Art. 23 Abs. 2 Buchst. a DBA Tunesien | |
| Ukraine | x | Art. 23 Abs. 1 Buchst. a DBA Ukraine | |
| Ungarn | x | Art. 22 Abs. 1 Buchst. a DBA Ungarn (ab 2012) | |
| Vereinigtes Königreich (ab 2011) | x | Art. 23 Abs. 1 Buchst. a DBA Großbritannien | |
| Vereinigte Staaten | x | Art. 23 Abs. 2 Buchst. a DBA USA | |
| Zypern | x | Art. 22 Abs. 1 DBA Zypern (ab 2012) | |
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