Internationales Steuerrecht: Grenzüberschreitende Renten ... / 3.3.5 Besonderheiten aufgrund der Zahlung in ausländischer Währung

Ergibt sich aufgrund von Änderungen eines Wechselkurses ein höherer oder niedrigerer Rentenbruttobetrag in Euro, obgleich sich die Höhe der Rente in der ursprünglichen Währung nicht geändert hat, hat dies bei der Besteuerung der Rente zur Folge, dass der steuerfreie Teil der Rente unter Berücksichtigung des maßgebenden Besteuerungsanteils neu berechnet wird (§ 22 Nr. 1 Satz 3 Buchstabe a Doppelbuchstabe aa Satz 6 EStG)

^[1]

Eine Rentenanpassung i. S. d. § 22 Nr. 1 Satz 3 Buchstabe a Doppelbuchstabe aa Satz 7 EStG, die nicht zu einer Neuberechnung des steuerfreien Teils der Rente führt und somit zu 100 % der Besteuerung unterliegt, wird darin nicht gesehen.

Danach ist die Rente in ausländischer Währung zunächst in Euro umzurechnen. Anschließend ist der Besteuerungsanteil in Euro zu ermitteln. Die Differenz zum Rentenbetrag ist der steuerfreie Teil der Rente.

Ist im Rentenbetrag eine regelmäßige Rentenerhöhung enthalten, muss der Rentenbetrag in Euro zunächst um den Erhöhungsbetrag gekürzt werden. Von dem verbleibenden Betrag wird mit dem entsprechenden Prozentsatz der Besteuerungsanteil ermittelt. Die Differenz zwischen dem Besteuerungsanteil und dem um die Rentenanpassung gekürzten Rentenbetrag ist der steuerfreie Betrag.

Praxis-Beispiel

Ermittlung steuerfreier Anteil bei ausländischer Rente mit Erhöhungsbetrag

Jahr	01	02
Rente ohne regelmäßige Rentenerhöhung (Rentenbeginn 2005)
Rentenbetrag in ausländischer Währung X	30.000,00 X	30.000,00 X
Umrechnungskurs	1,57	1,65
Rentenbetrag in Euro	19.108,28 EUR	18.181,82 EUR
Besteuerungsanteil 50 %	9.554,14 EUR	9.090,91 EUR
Steuerfreier Betrag	9.554,14 EUR	9.090,91 EUR
Rente mit regelmäßiger Rentenerhöhung (Rentenbeginn 2005)
Rentenbetrag in ausländischer Währung X	30.000,00 X	30.600,00 X
		(Rentenerhöhung 2 %)
Umrechnungskurs (geschätzt)	1,57	1,65
Rentenbetrag in Euro	19.108,28 EUR	18.545,45 EUR
abzüglich regelmäßige Rentenanpassung
(600 X : 1,65 X/EUR)		-363,63 EUR
Verbleiben		18.181,82 EUR
Besteuerungsanteil 50 %	9.554,14 EUR	9.090,91 EUR
Steuerfreier Betrag	9.554,14 EUR	9.090,91 EUR

[1] Vgl. BMF, Schreiben v. 19.8.2013, BStBl I, 2013, 1087 (Rz. 232).