Internationales Steuerrecht: Arbeitnehmertätigkeit / 6.2 Begriff des Bruttoarbeitslohns

6.2.1 Ableitung aus einer ausländischen Arbeitgeberbescheinigung

Zur Verdeutlichung der Thematik werden im Folgenden die Praxisprobleme anhand des Falls einer punktuellen Tätigkeit in Frankreich dargestellt.

In Frankreich verwenden die Arbeitgeber keine einheitlichen Jahreslohnbescheinigungen, d. h. die Arbeitgeberbescheinigungen werden je nach Arbeitgeber in unterschiedlicher Form erstellt bzw. die Arbeitnehmer können lediglich ihre Monatslohnabrechnungen vorlegen. Die Beiträge zur Sozialversicherung werden in Frankreich steuerfrei ausgezahlt. Der Arbeitgeber bescheinigt u. a. den in Frankreich steuerpflichtigen Arbeitslohn. Die Beiträge zur Sozialversicherung sind hier bereits abgezogen.

In den Arbeitgeberbescheinigungen sind u. a. folgende Begriffe zu finden:

Französischer Begriff	Deutsche (Roh-) Übersetzung	Erläuterungen
Traitements et Salaires	Löhne und Gehälter
Base Brute Fiscale	Bruttobemessungsgrundlage	Ausgangsbasis für die
oder		deutsche Besteuerung
Rémunération brute
Rémunération nette -	Nettobezüge – zu erklärender	In Frankreich steuerpflichtiger
Somme à déclarer	Betrag	Arbeitslohn (ohne z. B. Sozialversicherungsbeiträge)
Frais professionnels	Je nach Sinnzusammenhang: Werbungskosten, Betriebsausgaben	Dies sind Abzüge nach französischem Recht, in Deutschland können jedoch nur Werbungskosten i. S. d. § 9 EStG abgezogen werden.
Abattement	Freibetrag	Freibetrag nach französischem Recht, der ggf. dem in Deutschland steuerpflichtigen Arbeitslohn hinzuzurechnen ist.

6.2.2 Ableitung aus einem ausländischen Steuerbescheid

Vergleichbare Ermittlungsprobleme ergeben sich bei der Ableitung des maßgebenden Arbeitslohns aus ausländischen Steuerbescheiden. Dies soll ebenfalls anhand des Beispiels Frankreich verdeutlicht werden:

Auch wenn der Arbeitnehmer seinen französischen Steuerbescheid als Nachweis für die ausländischen Einkünfte vorlegt, ist zu beachten, dass Abzugsbeträge u. Ä. enthalten sein können, die nach deutschem Steuerrecht den Einkünften hinzuzurechnen sind.

In den Steuerbescheiden sind u. a. folgende Begriffe zu finden:

Französischer Begriff	Deutsche (Roh-) Übersetzung	Erläuterungen
Détail des revenus	Das Einkommen im Einzelnen
Salaires et assimilés	Arbeitslohn und Ähnliches
Déduction 10 % ou frais réels	10 %iger Abzug oder tatsächliche Kosten	Wenn die Beträge 10 % des Bruttoarbeitslohns übersteigen, ist davon auszugehen, dass hier nach französischem Recht die tatsächlich angefallenen Werbungskosten geltend gemacht wurden. In Deutschland sind jedoch nur die Werbungskosten i.  S.  d. § 9 EStG abzugsfähig.
Abattement de 20 %	Freibetrag von 20 %	Freibetrag nach französischem Recht, dieser ist bei der deutschen Besteuerung hinzuzurechnen.
Salaires, pensions, rentes nets	Arbeitslöhne etc. netto
Revenu brut global	Bruttoeinkommen/Summe der Einkünfte
Charges déductibles du revenu global	vom Bruttoeinkommen abzugsfähige Lasten/Aufwendungen	Ggf. im Rahmen des § 10 EStG abzugsfähig.
Pensions alimentaires	gesetzliche Unterhaltszahlung
Revenu imposable	steuerpflichtiges Einkommen
Impôt sur les revenus soumis au barème	Einkommensteuer laut Steuertabelle
Impôt sur le revenu net avant corrections	Einkommensteuer netto/zu zahlende Steuer

6.2.3 Spontanauskünfte aus dem Ausland

Die deutsche Finanzverwaltung erhält bereits jetzt umfangreich Spontanauskünfte über Löhne und Gehälter aus ausländischen Staaten wie z.  B. Frankreich. Dies wird sich in der Zukunft durch den allgemeinen Übergang auf den automatischen Informationsaustausch zwischen den Staaten verstärken. Erstmals für den Besteuerungszeitraum 2014 sind ab 2015 jährlich u. a. der Arbeitslohn über im anderen EU-Mitgliedstaat ansässige Personen an den anderen EU- Mitgliedstaat zu übermitteln.^[1] Auch in diesen Fällen wird vom Finanzamt die Höhe des in Deutschland steuerpflichtigen Arbeitslohns durch o.  g. Anpassungen angeglichen.

[1] § 7 EUAHiG,

vgl. BMF, Schreiben v. 23.11.2015, IV B 6 – S 1320/07 (neues Amtshilfemerkblatt).