Immaterielles Vermögen und Sachanlagevermögen sowie inve ... / 3.2.2 Gewinnrealisierung beim Tausch

Ein erster Unterschied zum Handelsrecht ergibt sich in Tauschfällen. Nach herrschender Meinung besteht in der Handelsbilanz ein Wahlrecht. Der Vorgang kann gewinnrealisierend behandelt werden, wobei sich dann die Anschaffungskosten des neuen Vermögensgegenstands nach dem Zeitwert des hingegebenen Vermögensgegenstands bestimmen. Stattdessen ist es aber auch zulässig, den Vorgang gewinnneutral zu gestalten, d. h. den angeschafften Anlagegegenstand mit dem Buchwert des hingegebenen anzusetzen.

Gegenüber diesem uneingeschränkten Wahlrecht der Handelsbilanz sehen IAS 16.24 ff. und IAS 38.45 ff. für die IFRS eine sachliche Differenzierung für Tauschfälle vor:

• Soweit der Tausch die zukünftigen Cashflows wesentlich verändert, hat er wirtschaftlichen Gehalt (commercial substance) und ist daher erfolgswirksam. Der Zeitwert des hingegebenen Gegenstands bestimmt die Anschaffungskosten des erworbenen.
• Soweit die Transaktion keinen wirtschaftlichen Gehalt hat (oder – in der Praxis selten – die Zeitwerte der Tauschgegenstände nicht bestimmbar sind), ist der Buchwert fortzuführen.

Beispiel

Die MovieBrother Cologne AG verlegt ihre Büros von Köln-Rodenkirchen nach Köln-Hürth. Sie erhält im Tausch ein Gebäude ähnlicher Größe, Ausstattung und ähnlichen Alters. Der Buchwert des Rodenkirchener Gebäudes beträgt 500 TEUR, der Verkehrswert 800 TEUR. Beim Tausch muss die AG 200 TEUR zuzahlen. In der Handelsbilanz verzichtet sie auf eine Gewinnrealisierung. Dieser HGB-Ansatz soll für die IFRS-Bilanz möglichst beibehalten werden.

Eine Beibehaltung scheitert an dem Geldbetrag. Er führt zu einer wesentlichen Änderung der Cashflows, gibt der Transaktion also "commercial substance". Das neue Gebäude ist daher mit 1.000 TEUR zu aktivieren. Beim Abgang des alten Gebäudes entsteht ein Gewinn von 300 TEUR.

Buchungen HGB bei Buchwertfortführung (Wahlrecht):

Konto	Soll	Haben
Gebäude Neu	700 TEUR
Gebäude Alt		500 TEUR
Bank		200 TEUR

Buchungen IFRS:

Konto	Soll	Haben
Gebäude Neu	1.000 TEUR
Gebäude Alt		500 TEUR
Bank		200 TEUR
Ertrag		300 TEUR