Gutschrift über Preisminderungen / 4 Gutschriften durch einen Agenten (Vermittler)

Agenten (Vermittler) vertreiben Waren im Namen und für Rechnung des Auftraggebers. Dabei liefert der Auftraggeber direkt an den Kunden, der Agent führt eine umsatzsteuerpflichtige Leistung an den Auftraggeber aus. Der Auftraggeber rechnet i. d. R. mit dem Agenten in Form von Gutschriften ab.

Zur Umsatzsteigerung kann es vorkommen, dass der Agent seinerseits dem Kunden einen Preisnachlass – evtl. in Form einer eigenen (zweiten) Gutschrift – zukommen lässt.

So buchen Sie richtig

Preisnachlass an den Kunden des Agenten zu seinen Lasten mit Zustimmung des Auftraggebers

Agent A vertreibt Stoffballen des Produzenten P an diverse Textilhersteller T. Er verkauft im Auftrag und für Rechnung des P an T Stoffe im Wert von 10.000 EUR zzgl. 19 % Umsatzsteuer (= 1.900 EUR). Die Provision des A beträgt 5 %. A räumt T mit Zustimmung des P einen Preisnachlass i. H. v. 2 % des Listenpreises zu Lasten seiner Provision ein.

P berechnet T 11.900 EUR abzgl. 2 % Preisnachlass = 11.662 (darin 1.862 EUR USt). A erhält nur 3 % Provision.  A, P und T sind Regelversteuerer.

P bucht die Lieferung an T wie folgt:

Buchungsvorschlag Buchung Warenverkauf

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1400/1200	Forderungen aus Lieferungen und Leistungen	11.662	8200/4000	Erlöse	9.800
			1770/3800	Umsatzsteuer	1.862

P bucht die Provision als Gutschrift an A:

Buchungsvorschlag Buchung Provisionsaufwand

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
4760/6770	Verkaufsprovisionen	300	1600/3300	Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen	357
1570/1400	Abziehbare Vorsteuer	57

Das Entgelt des A besteht in der gekürzten Provision (300 EUR).

So buchen Sie richtig

Preisnachlass an den Kunden durch den Agenten – ohne Mitwirkung des Auftraggebers

Agent A vertreibt auch Zubehör wie Nähseide und Knöpfe des Großhändlers G an verschiedene Textilhersteller. A verkauft im Auftrag und für Rechnung des G an T Knöpfe im Wert von 10.000 EUR zzgl. 19 % Umsatzsteuer (= 1.900 EUR). Die Provision des A beträgt wieder 5 %. A räumt dem Abnehmer T ohne Beteiligung des G einen Preisnachlass i. H. v. 200 EUR ein. G berechnet T 10.000 EUR zzgl. 19 % Umsatzsteuer (= 1.900 EUR). A erhält von G die volle Provision und erteilt T eine Gutschrift über  200 EUR. A, G und T sind Regelversteuerer.

Abrechnungsgrundlage für die Lieferung des G an T sind 10.000 EUR zzgl. USt.

G bucht die Lieferung an T:

Buchungsvorschlag Buchung Warenverkauf

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1400/1200	Forderungen aus Lieferungen und Leistungen	11.900	8200/4000	Erlöse	10.000
			1770/3800	Umsatzsteuer	1.900

A erhält von G die volle Provision; folgende Buchungen sind vorzunehmen:

Buchungsvorschlag Buchung Provisionsaufwand bei G

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
4760/6770	Verkaufsprovisionen	500	1600/3300	Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen	595
1570/1400	Abziehbare Vorsteuer	95

Buchungsvorschlag Buchung Provisionsertrag bei A

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1400/1200	Forderungen aus Lieferungen und Leistungen	595	8510/4560	Provisionsumsätze	500
			1770/3800	Umsatzsteuer	95

Der vom Agenten A eingeräumte Preisnachlass mindert weder das Entgelt der Lieferfirma noch die Provision des Agenten. Der Agent ist nicht berechtigt, dem Abnehmer eine Abrechnung über den Preisnachlass mit Ausweis der Umsatzsteuer zu erteilen und einen entsprechenden Vorsteuerabzug vorzunehmen, weil zwischen ihm und dem Abnehmer kein Leistungsaustausch stattfindet. Eine Minderung der Bemessungsgrundlage des G entfällt, da A kein an der Leistungskette beteiligter Unternehmer, sondern lediglich ein Vermittler ist.^[1]

A darf seine Umsatzsteuer nicht kürzen und bucht:

Buchungsvorschlag Buchung Preisnachlass bei A

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
4700/6700	Kosten der Warenabgabe	200	1600/3300	Verbindlichkeiten gegenüber T	200

[1] Abschn. 10.3 Abs. 4 Beispiel 2 Satz 4 und A 17.2 Abs. 7 UStAE; BFH, Urteil v. 27.2.2014, V R 18/11