Gutschrift als Rechnungsersatz / 7.2 Zu niedriger Steuersatz

Wird eine Steuer zu niedrig ausgewiesen, d. h.,

• regelbesteuerte Umsätze werden dem ermäßigten Steuersatz unterworfen oder
• 19 %-ige (7 %-ige) Umsätze werden mit 16 % (5 %-ige) Umsatzsteuer versteuert

so gilt Folgendes (Annahme: Der Leistende ist Regelversteuerer):

• Die Gutschrift gilt als Rechnung.
• Der Leistende schuldet 19 % Umsatzsteuer.
• Der Leistungsempfänger (Gutschriftsaussteller) darf nur die ausgewiesene Vorsteuer abziehen.

So buchen Sie richtig

Zu niedriger Umsatzsteuer-Ausweis

L liefert an K für 500 EUR Bier zzgl. USt. K erteilt L eine Gutschrift über 500 EUR und 35 EUR USt (= 7 %).

L muss aus 535 EUR 19 % Umsatzsteuer herausrechnen:

Buchungsvorschlag SKR 03: Buchung Warenverkauf

Konto SKR 03 Soll	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR
1400	Forderungen aus Lieferungen und Leistungen	535,00
			8200	Erlöse	449,57
			1770	Umsatzsteuer	85,43

Buchungsvorschlag SKR 04: Buchung Warenverkauf

Konto SKR 04 Soll	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR
1200	Forderungen aus Lieferungen und Leistungen	535,00
			4000	Erlöse	449,57
			3800	Umsatzsteuer	85,43

K kann nur die ausgewiesenen 7 % Vorsteuer aus dem Zahlungsbetrag ziehen:

Buchungsvorschlag SKR 03: Buchung Wareneinkauf

Konto SKR 03 Soll	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR
3200	Wareneingang	500
1570	Abziehbare Vorsteuer	35
			1600	Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen	535

Buchungsvorschlag SKR 04: Buchung Wareneinkauf

Konto SKR 04 Soll	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR
5200	Wareneingang	500
1400	Abziehbare Vorsteuer	35
			3300	Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen	535

Widerspricht L  der Gutschrift, kann K wie folgt berichtigen:

a)	Heraufsetzung des Kaufpreises auf 595 EUR

K und L stornieren ihre bisherigen Buchungen und buchen auf Grundlage 500 EUR Wareneinkauf/Erlöse, 95 EUR VoSt/USt und 595 EUR Verbindlichkeiten/Forderungen.

b)	Berichtigung des Steuersatzes bei unverändertem Zahlungsbetrag:

K erteilt eine neue Gutschrift über 449,57 EUR und 85,43 EUR Umsatzsteuer.

K storniert die bisherige Wareneingangs-, Vorsteuer- und Verbindlichkeitsbuchung und bucht die neue Gutschrift:

Buchungsvorschlag SKR 03: Buchung Wareneinkauf

Konto SKR 03 Soll	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR
3200	Wareneingang	449,57
1570	Abziehbare Vorsteuer	85,43
			1600	Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen	535,00

Buchungsvorschlag SKR 04: Buchung Wareneinkauf

Konto SKR 04 Soll	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR
5200	Wareneingang	449,57
1400	Abziehbare Vorsteuer	85,43
			3300	Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen	535,00