Wird eine Steuer zu hoch ausgewiesen, d. h.
- ermäßigt besteuerte Umsätze werden dem allgemeinen Steuersatz unterworfen oder
- 16 %-ige (5 %-ige) Umsätze werden mit 19 % (7 %) ausgewiesen
so gilt Folgendes (Voraussetzung ist, dass der Leistende nach den allgemeinen Vorschriften des Umsatzsteuergesetzes versteuert):
- Die Gutschrift gilt als Rechnung (es wurde eine steuerpflichtige Lieferung oder Leistung eines Regelversteuerers abgerechnet).
- Der Leistende schuldet den vollen (= ausgewiesenen) Umsatzsteuerbetrag nach § 14c Abs. 1 Satz 1 UStG.
- Der Leistungsempfänger (Gutschriftsaussteller) darf nur die ermäßigte Vorsteuer (die gesetzlich richtige) abziehen.
Hinweis: Dies gilt auch für Umsätze der Land- und Forstwirte nach § 24 UStG. Nimmt der Land- oder Forstwirt eine Gutschrift widerspruchslos entgegen, in der ein höherer als der gesetzlich geschuldete Steuerbetrag gesondert ausgewiesen worden ist, so schuldet auch er den Mehrbetrag.[1]
Zu hoher Umsatzsteuer-Ausweis
L liefert an K für 1.000 EUR Gemüse zzgl. USt. K erteilt L eine Gutschrift über 1.000 EUR und 190 EUR USt. Das Gemüse dürfte aber nur mit 7 % USt verkauft werden.
L muss den ausgewiesenen zu hohen USt-Betrag versteuern:
Buchungsvorschlag SKR 03: Buchung Warenverkauf
Konto SKR 03 Soll |
Konten-Bezeichnung | Betrag EUR |
Konto SKR 03 Haben |
Konten-Bezeichnung | Betrag EUR |
---|---|---|---|---|---|
1400 | Forderungen aus Lieferungen und Leistungen | 1.190 | |||
8200 | Erlöse | 1.000 | |||
1770 | Umsatzsteuer | 190 |
Buchungsvorschlag SKR 04: Buchung Warenverkauf
Konto SKR 04 Soll |
Konten-Bezeichnung | Betrag EUR |
Konto SKR 04 Haben |
Konten-Bezeichnung | Betrag EUR |
---|---|---|---|---|---|
1200 | Forderungen aus Lieferungen und Leistungen | 1.190 | |||
4000 | Erlöse | 1.000 | |||
3800 | Umsatzsteuer | 190 |
K kann nur 7 % Vorsteuer aus dem ausgewiesenen Zahlungsbetrag (1.190 EUR) ziehen:
Buchungsvorschlag SKR 03: Buchung Wareneinkauf
Konto SKR 03 Soll |
Konten-Bezeichnung | Betrag EUR |
Konto SKR 03 Haben |
Konten-Bezeichnung | Betrag EUR |
---|---|---|---|---|---|
3200 | Wareneingang | 1.112,15 | |||
1570 | Abziehbare Vorsteuer | 77,85 | |||
1600 | Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen | 1.190,00 |
Buchungsvorschlag SKR 04: Buchung Wareneinkauf
Konto SKR 04 Soll |
Konten-Bezeichnung | Betrag EUR |
Konto SKR 04 Haben |
Konten-Bezeichnung | Betrag EUR |
---|---|---|---|---|---|
5200 | Wareneingang | 1.112,15 | |||
1400 | Abziehbare Vorsteuer | 77,85 | |||
3300 | Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen | 1.190,00 |
Widerspricht L der Gutschrift, kann K seine Buchung berichtigen, indem er:
a) | den Kaufpreis auf 1.070 EUR herabsetzt. |
Folge: K und L müssen ihre bisherigen Buchungen stornieren und buchen auf Grundlage 1.000 EUR Wareneinkauf/Erlöse, 70 EUR VoSt/USt und 1.070 EUR Verbindlichkeiten/Forderungen;[2]
oder
b) | den Steuerbetrag berichtigt, den Zahlungsbetrag aber unverändert lässt. |
Folge: K muss eine berichtigte Gutschrift über 1.112,15 EUR zzgl. 77,85 EUR Umsatzsteuer ausstellen. L korrigiert die bisherige Erlös- und Umsatzsteuerbuchung. Am einfachsten: Er storniert die "falsche" Buchung und bucht die korrigierte Gutschrift neu ein.[3]
K muss keine weitere Buchung vornehmen.
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