Gutschrift als Rechnungsersatz / 6.1 Kleinunternehmer ohne Berechtigung zum Umsatzsteuerausweis

Kleinunternehmer sind nicht zum gesonderten Umsatzsteuerausweis berechtigt und auch nicht zum Vorsteuerabzug berechtigt.^[1] Führen diese eine Lieferung oder sonstige Leistung aus und rechnet der Leistungsempfänger mit einer Gutschrift und ausgewiesener USt ab, darf der Empfänger keine Vorsteuer ziehen.

So buchen Sie richtig

Leistungsempfänger erstellt Gutschrift für die Leistung des Kleinunternehmers

KU ist angestellter Architekt. Nebenberuflich erstellt er Baupläne und versteuert seine Umsätze nach § 19 UStG. Er fertigt für Bauunternehmer BU einen Plan für eine Lagerhalle. BU erteilt  KU eine Gutschrift über 5.000 EUR zzgl. 950 EUR Umsatzsteuer, KU ist als Kleinunternehmer generell nicht zum gesonderten Ausweis der USt berechtigt, Da BU für KU die Gutschrift ausstellt, darf er daher auch keine USt ausweisen. BU muss die Steuernummer des KU auf der Gutschrift vermerken. BU versteuert seine Umsätze nach den allgemeinen Vorschriften des UStG.

BU darf aus der Gutschrift keine Vorsteuer ziehen, weil der Umsatzsteuerausweis nicht rechtens ist. Die ausgewiesene, aber nicht abziehbare Vorsteuer zählt daher – wenn sie nicht korrigiert wird – zu den Herstellungskosten und ist mit den Planungskosten für das Gebäude zu aktivieren.^[2] Er bucht  daher:

Buchungsvorschlag SKR 03: Buchung Erwerb von Kleinunternehmer

Konto SKR 03 Soll	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR
0100	Lagerhalle	5.950
			1600	Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen	5.950

Buchungsvorschlag SKR 04: Buchung Erwerb von Kleinunternehmer

Konto SKR 04 Soll	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR
0250	Lagerhalle	5.950
			3300	Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen	5.950

Achtung

Widerspruch zur Korrektur eines unberechtigten USt-Ausweises

Solange KU auf die Gutschrift mit Umsatzsteuerausweis nicht reagiert, schuldet er die Umsatzsteuer nach § 14c Abs. 2 UStG, § 19 Abs. 1 Satz 2 UStG.^[3] Um sich von der Steuerschuld zu befreien, muss KU der Gutschrift mit Steuerausweis unbedingt widersprechen.^[4] BU muss eine neue Gutschrift ohne Steuerausweis erstellen. Hat BU die Rechnung mit USt bereits gebucht, wie oben erläutert, müssen die Herstellungskosten wieder um die USt korrigiert werden.^[5]

Wenn BU die Gutschrift vor der erstmaligen Buchung berichtigt hat, kann KU – wie gewohnt – buchen:

Buchungsvorschlag SKR 03: Buchung Kleinunternehmer

Konto SKR 03 Soll	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR
1400	Forderungen aus Lieferungen und Leistungen	5.000
			8195	Erlöse als Kleinunternehmer § 19 (1) UStG	5.000

Buchungsvorschlag SKR 04: Buchung Kleinunternehmer

Konto SKR 04 Soll	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Konten-Bezeichnung	Betrag EUR
1200	Forderungen aus Lieferungen und Leistungen	5.000
			4185	Erlöse als Kleinunternehmer § 19 (1) UStG	5.000

[1] § 19 Abs. 1 Satz 4 UStG.

[2] § 9b Abs. 1 EStG.

[3] A 14.3 Abs. 1 Satz 5 UStAE.

[4] § 14 Abs. 2 Satz 3 UStG und A 14c.2 Abs. 5 Sätze 1 ff. UStAE.

[5] § 9b Abs. 2 EStG.